試析企業母子公司如何建立內部控制體系

王書平

（中山波利馬科技有限公司，廣東 中山 528467）

內部控制作用在企業生產活動中至關重要，是防范風險的最佳手段，可以減少企業面臨的各種風險問題。隨著經濟的發展，各類集團公司都為了順應時代發展潮流，積極尋找可利用資源發展子公司，這樣的母子公司所呈現出來的問題也大都相同，這對企業集團母子公司的發展至關重要，所以從企業內部管理體系著手分析，是當前任何一個母子企業需要重視的問題。

一、醫藥企業的發展現狀

就醫藥企業而言，其內部控制體系是否完善直接影響到自身的風險防范能力。所謂內部控制體系，就是以母企業建立的專業的管理制度為發展要求，對子公司的經營活動以及財務目標實施有效的監管和約束，通過加強內部控制體系、控制關鍵點和流程，達到母公司想要的利潤率。一個完善的內部控制系統，應該是包含企業的所有部門、進行控制和管理，這樣在監督過程中要是發現了什么問題，也能夠在最短的時間里反映上來，并且進行糾正，使國家方針政策可以在企業內部得到有效的執行。

在近20年的發展中，華潤廣東醫藥企業在內部控制體系的建設和運營工作上做得較為不錯，它進一步規范了經營管理的各項規章制度，穩定了企業內部關系，強化了母子公司間的控制關系，有效規避了部分經營風險，減少經營管理漏洞的出現。但是，華潤醫藥企業作為央企，其固有特點讓它在母子公司制度控制上仍然留有問題。

二、內部控制管理體系存在的問題

由于企業集團內部控制涉及的方面較多，內部控制又是企業財務管理的重要部分，在一定程度上會直接影響到企業的總體發展。很多大型企業都設有很多子公司，那么在處理內部控制問題時，需要充分考慮母子公司之間的連帶關系，而不是單方面進行管控。在很多醫藥企業中，它們所建立的內控管理體系，雖然也有防范風險的作用，但是作用卻很微小。

（一）對內部控制管理不重視，風險意識淡薄

目前在企業的發展中，我們可以了解到很多企業領導與高層還沒有完全認識到內部控制的重要性，而醫藥企業作為一個高危行業，其風險程度不言自知，這也就造成了企業的經濟效益與企業內部管理不適應。尤其是報銷審核制度的不完善，讓太多管理者有利可圖，一人當權的資金管理情況越來越嚴重，其他審計人員審核形同虛設，就比如說子公司總經理“一支筆”審批隨意性較大，使得一些不合理、不合法的開支也能報銷，很容易造成資金使用效率低。同時由于他們風險意識淡薄，缺乏專業的管理知識，讓企業在發展道路上越來越難。

（二）內部控制管理度不完善、不合理

隨著時代的進步，很多傳統的計劃經濟理念已經跟不上潮流，而企業仍然不自知，導致內部控制制度在企業發展中越來越不適應。古語說無規矩無方圓，也就說明不管是在什么情況下，規矩永遠是一個事物發展的基礎。隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業一定要制定一套與之相符的制度，這樣才能保證企業在激烈的市場競爭中占有一席之地。不健全的企業內部審計與內部控制體制，使得審計與控制人員沒有標準可以參照，嚴重影響著企業的資金安全與生產效率。由此內控制度在實際操作上具有一定的難度，無法有效發揮內控制度的約束能力。另外母公司內部控制組織不合理，缺乏整體性。

（三）對重大采購項目缺乏有效的管控

對于醫藥企業而言，采購項目往往耗資巨大，而且采購材料的數量、金額、相關風險、資金付款方式等信息都需要進行全面的預算。采購過程是一個關鍵的過程，其采購產品的質量直接關乎企業能否長久生存，所以采購作為公司的主要控制部門，理應受到重視，但是由于母子公司在管理上存在問題，讓很多采購人員有機可乘，在利益的驅使下往往做出影響企業的事情，比如采購相對次一些的產品或生產材料，這會給企業集團造成了巨大的經濟損失。所以母子公司在采購環境上的控制體系是最容易出問題的環節。

（四）權責劃分不明確

母子公司由于自身發展特點，很容易出現一些問題，尤其是在兩者的職權劃分上，往往不夠明確，母公司作為兩者的關鍵點，在集團企業的內部控制管理體系中占主導地位，而子公司則需服從母公司的安排。由于在內部控制管理制度上不能參考子公司的實際情況去調整，所以在實際進行內部控制時需要花費更多時間精力去協調工作。

（五）缺乏完善監督考核機制

當前，部分集團企業在開展內部控制管理工作時，缺少對內部控制執行過程有效監管，沒有固件完善的內部監督考核機制。部分集團企業內部審計監管缺少合理性和獨立性，沒有安排專業人員來負責此項工作，會計崗位人員分配缺少合理性，管理職責劃分不具體。除此之外，部分集團企業在進行內部控制管理時，缺少規范的內部監督管理流程，對監督管理工作沒有實現具體劃分，對企業職工缺少有效監管。部分財務工作人員沒有嚴格按照規章制度要求進行操作，內部控制管理過于隨意，無法及時找出其中存在的問題，并將監督考核結果反饋給上級部門，由上級人員修改管理決策。

三、完善醫藥企業內部控制體系的措施

從以上分析可得看出，我國醫藥企業在內部控制上還存有一定問題，所以母子公司要想健康地發展下去，就要從內部整體著手，加強內部控制建設，從子公司的實際情況出發，切不可偏向某些獨立部門，這樣才能發揮其最大的作用，為醫藥企業的發展奠定基礎。

（一）完善母子企業內部控制制度

內部控制體制要根據國家控制的標準來進行改革，在制定時要根據母公司的發展要求對子公司實行適當的調整，使之適合子公司的實際操作和發展，同時子公司還能為母公司提供資金支持，也就是盈利。我們可以建立貨幣資金管理責任制，以此來保證資金支付的審批與執行、資金保管與會計核算、資金的保管與盤點清查、資金會計記錄與審計監督相分離；還可以建立資金授權和審核批準制度，明確審批人使用資金的動向和目的，對授權審批方式、權限、程序、責任實時控制，從而保證企業資金的利用率。除此之外，集團企業可以結合國家相關部門發布的政策制度，根據企業運營發展狀況，構建迎合企業自身發展要求的內部控制制度，在原有制度基礎上對其進行優化改革，進一步細化子公司內部控制制度，使之適應子公司實際經營和發展要求，保證母公司與子公司快速發展。企業制定的內部控制制度內容應該做到通俗易懂，與會計實務聯系緊密，便于財務人員操作。同時，要對財務人員進行有效約束，使其在工作上遵循相關財務規定，提高母子公司內部控制水平。

（二）加強預算控制和風險意識

集團企業在內部控制上不僅是要看到企業可以獲得的利益，還有風險評估上。企業管理人員作為領導人，要明白加強自身內部建設的重要性，增強對風險意識的評估，其對待內部審計與控制的態度直接影響著審計與控制人員的工作態度。在加強預算控制時，要充分認識到內部審計工作，其風險管控中重要作用。還有最重要的就是要完善財務核算體系，充分發揮出預算的作用，實現對資金活動的有效管控。其次，將二者結合發展，讓企業內部控制體系更加完善。

（三）強化風險管理措施

要想減少財務風險出現，要求集團企業強化風險管理意識，科學設定風險管理目標，制定可行性風險管理計劃，完善風險管理體系。對于母子公司，需要從業務層級入手進行管理流程梳理，對可能出現的財務風險因素進行精準預測和識別，并構建完善的風險管理方案，采取有效的財務風險防范對策，定期開展經濟活動，結合風險評估結果，整合各項管理信息，將其提供給上級部門，便于上級部門制定發展決策，及時進行風險危機預警分析，從而保證子母公司穩定發展。

（四）明確母子公司的責任

母公司通過資本對子公司實施控制與管理，子公司在財務管理上要接受公司總部的財務檢查與監督，但是由于不了解子公司的發展情況，所以兩者的職權往往不清楚，但是在新型的母子公司關系框架下，母公司與子公司在法律意義上是完全獨立的法人實體，雙方在法律上是各自獨立、平等的，所以在職權劃分上，子公司可以根據自身的實際情況進行改革，來滿足自身發展的需求。

（五）完善企業內部監督和內部審計的作用

目前隨著市場經濟的發展，企業內部審計與內部控制的內容要有所變化，明確各自的職責，將審計與控制的范圍擴大，以確保他們能對企業進行全面的審計與控制。一個科學的內部控制系統，應該是對企業的所有部門、所有銷售環節進行控制和管理，這樣在監督過程中要是發現了什么問題，也能夠在最短的時間里反映上來，并且進行糾正，使國家方針政策可以在企業內部得到有效的執行。集團企業在內部控制管理中，要提高領導層對內部控制的認知，將控制工作落實到實處，從而保障母子公司和諧的發展。另外內部控制離不開有效的內部審計，內部審計存在的直接意義就是對企業資金的變動情況進行控制、通過對資金進行審計，將其控制在一定范圍內。

四、結束語

內部控制作用在企業生產活動中至關重要，是防范風險的最佳手段，所以母子企業要努力完善內部控制管理體系，進而提升企業實力，通過制定完善的管理制度和財務目標，合理規避經營風險，使醫藥企業在市場競爭中獲得長存。