化工企業非正常停工損失會計處理探討

宋衛普

（茂名石化實華股份有限公司，廣東 茂名 525000）

一、引言

化工企業非正常停工損失的會計處理是化工企業管理的重要內容， 能否為企業高效處理賬務，直接影響企業的成本核算和財務管理指標的準確性，從而影響企業決策者的判斷，甚至是企業未來的經營狀況。本文就化工企業非正常停工損失會計處理問題進行探討。

二、停工損失的界定和計量

停工即停止工作，生產制造類企業在經營的過程中會因各種各樣的原因停止產品的生產。根據停工的時間可以分為臨時停工、長期停工。從范圍上將，包括全面停工和局部停工。前者多是由自然災害或是停業整頓導致。從原因上看，可以分為計劃內停工和計劃外停工，后者比較常見的有因機械故障或是原料不足而停工。從管理方面將，可以分為正常停工和非正常停工，本質上與計劃內停工和計劃外停工類似。在停工出現后，若企業繼續存在并且今后還要開展生產活動，則不定會在停工其間持續進行支出，如此就會帶來損失。損失即損壞喪失，可分為物理損壞和價值喪失兩種情況。根據美國財務會計準則委員會所作的定義，損失是某一個體除出于費用或派給業主款以外出于邊緣或偶發性交易以及出于一切其他交易和其他事項與情況的權益（凈資產）之減少。而我國《企業會計準則》則將其定義為企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。綜合來看，損失的本質是由喪失的無利益獲得的資源而導致的權益之減少。簡單來講就是支出發生后或是資產耗用之后未帶來相應的營業收入。綜合以上內容，可以對停工損失做出界定，即因為停工而造成的損失。企業停工的類型多種多樣，但只有非正常的停工才會帶來損失，計劃內的停工或是技術改造停工屬于正常停工，不會造成損失。

停工損失的計量則是指對停工直接導致的各項支出進行統計，其標準與方法和費用的計量差異不大。廣義上將，間接損失也屬于停工損失的范疇，包括因停工帶來的、不易被立即察覺的支出。如因停電、停水、機械故障導致停工后無法在規定期限內履行合同而承擔經濟賠償。但目前國內外會計在計量停工損失時通常不納入間接損失，原因在于計量難度過大。

三、化工企業非正常停工損失的特殊性

一般來說，停工損失是指企業的生產由于停工而造成的損失，其中包括停工期間發生的費用和意外停工導致的原材料損失，在產品損失，設備損失和其他損失。停工期間發生的費用包括生產工人的薪酬，應負擔的制造費用，以及耗用的燃料動力費。

化工企業非正常停工應屬于計劃外的全面或局部停工，與正常停工相比具有不可預見、無法避免的特性。且化工企業受化學反應的連續性，高溫高壓的反應條件等影響，停產、停工的不同于一般的生產企業，具有很強的特殊性。化工企業主要依靠大型機器的自動化生產，正常情況下常年不停工生產。如果企業被迫停工，不僅損失巨大，而且可能會產生安全隱患，所以一般不會全面停工。而化工企業一旦全面停工，設備就將面臨煩冗的檢修，對人員、設備和成本都是額外的挑戰，很可能影響后續復工。

化工企業非正常停工減產的主要原因有，設備突發故障、臨時性停電、停水、發生糾紛、政府要求、原材料供應不足、產成品暫時滯銷、人手不足、國內市場的物流停滯、自然災害等。化工企業非正常停工損失的核算范圍通常包括了生產車間的員工薪酬及福利費、機器設備的折舊費、廠房的租賃費、車間的水電費及辦公費，裝置停車開車所損失的檢修費用，因客戶退單導致貨物堆積產生的倉儲費，以及因無法完成客戶訂單產生的違約金等。

四、企業非正常停工損失相關賬務處理

（一）工資、福利費、勞保費的賬務處理

企業應設置“營業外支出——停工損失”科目來歸集停工期內所支付的生產工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用。

工資、福利費的計提：借：營業外支出——停工損失，貸：應付職工薪酬——工資（或福利費）；

勞保物資的發放：借：管理費用——勞動保護費，借：應交稅費——應交增值稅-進項稅額，貸：銀行存款（或應付賬款）

（二）企業因停工發生虧損的賬務處理

企業因停工發生虧損的情況下，與實現利潤的情況相同，應當將本年發生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。以后年度實現的利潤彌補2020年度結轉的未彌補虧損，不需要進行專門的賬務處理。企業應將當年實現的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。

停工造成的存貨損失應當計入企業當期損益。費用是在企業日常的活動中所產生的，而不是在偶發的非日常交易或事項中產生的。因而將停工損失記入生產成本（制造費用）或者管理費用均不合適，應計入“營業外支出——停工損失”。如果是偶發性的，實務中多數作為營業外支出處理。企業非正常停工期間發生的存貨損失：借：營業外支出——停工損失，貸：庫存商品，貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出。

五、化工企業非正常停工損失會計處理存在的問題

第一，如果停工停產的化工企業為一家上市公司，那么該企業的停產停工將造成產品銷量銳減，營業收入趨近于零，而相當一部分費用卻依然產生，需要記入當期損益，進而影響企業月度經營業績和利潤。當該企業公示季度或中期財務報表時，反映出的財務狀況多半非常糟糕，但其實年度總的經營業績影響并不大，這樣會造成短期內企業經營狀況急劇下降的假象，進而使得上市公司公布的業績以及季度報表、中期報表等不能反映企業的真實盈利狀況。

第二，化工產業鏈的上下游企業關系是非常緊密的，牽一發而動全身。受到牽連的下游企業復工不同步會成為巨大問題，就如同鏈條上的某一環卡住，上下游的生產都會因此受限。這些企業的工廠勞動密集型高，用工緊缺，成本上升，供給下降，后續只能通過加班加點趕單。因此，客戶資金鏈斷裂導致壞賬損失，或者停工違約導致對外支付合同違約金、賠償金，又或者貨物發生貶值降價損失，這些情況如何進行會計處理，成為化工企業普遍面臨的問題。

六、化工企業非正常停工損失會計處理建議

非正常停工使得化工企業的生產經營受到挑戰。化工企業應積極評估非正常停工對其生產經營的影響，并針對突發情況迅速制定應對措施，本文主要圍繞關于化工企業非正常停工損失會計處理提出幾點思考與建議。

第一，對一個上市的化工企業而言，股民的信心也是企業持續經營的保證。在這種情況下，為了增加股民的信心，也為了均衡收入和配比原則，建議可以將非正常停工期間的費用分為固定發生的費用和隨著業務量增減的變動費用。企業停工后發生的變動費用幾乎接近于零，例如，水電風氣費、工人計件工資、低值易耗品、原材料、銷售費用等，對財務成本核算的影響微乎其微。我們應該重點關注固定費用，包含固定資產的折舊和維護費、房屋租金、新產品開發費、廣告宣傳費、職工培訓費、大額的辦公費以及管理人員的工資、車間工人的基本工資、電話費、機器租賃費、物業費等，應采取年內分攤的會計處理，按收支配比的原則分攤到年度內以后的各個月份。這樣既均衡了企業經營效益，也減少了企業非正常停工對財務報表的影響，更真實反映了企業的盈利狀況。

第二，面對非正常停工后產生的各種損失，為保證后續生產的有序進行，需要對化工企業非正常停工期間發生的資產損失進行會計處理。首先，客戶資金鏈斷裂，產生壞賬損失，導致資產損失的情況下，可以和客戶協商債務重組，逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，可作壞賬處理。其次，資產貶值降價損失即變價銷售損失，建議可以稅前扣除，注意不要把進項做轉出。最后，如果化工企業因停工停產沒有按時完成合約訂單，發生合同違約賠償金時，可以作為財產損失，計入營業外支出，在稅前扣除。如若發生法律訴訟的賠償金、違約金，則由終審判決處理，賬務處理同上，可按規定稅前扣除。

七、結語

綜上所述， 在保障職工安全的前提下，保證企業的持續經營，和利潤最大化是我們的目標。對于化工企業來說，非正常停工損失會計處理就顯得尤為重要。為了有效應對突發性事件，必須進一步加快化工企業財務制度建設的步伐。只有將財務收支運作的規律找出來， 只有在公司全體成員的集體努力之下， 才有可能真正建立起突發事件應急反應機制， 才有可能充分打造好保障公司的物質、技術和資金的基礎， 也才有可能在未來的各種突發性事件中少走彎路。