公司全面預算管理的探索與思考
——以A公司為例

尹杏

（廣東艾力達動漫文化娛樂有限公司，廣東 東莞 523808）

“凡事預則立，不預則廢”。企業管理也是一樣，所有業務活動開展要有計劃性，并對之進行詳細預算，如何讓企業避免出現管理失敗問題，一個有助于企業實現經營目標的高效管理方法就是實施全面預算管理。全面預算管理是對企業進行全過程、全員、全方位的管理，是實現企業戰略目標的重要途徑，保證了企業在市場經濟中方向明確，目標清晰。

一、公司全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是一個全員參與、涵蓋企業所有經濟活動、管理流程的綜合管理系統。全面預算管理是各類企業管理會計的一項重要管理活動，除了可以將企業的各類經營計劃目標和公司戰略很好地協調結合，還可以將企業集團及其下屬公司的工作目標有效整合，通過預算的編制、實施及修正，促使企業戰略更好地實施，切實保障企業經營目標的實現。一般企業日常進行全面預算管理的內容主要有業務預算和財務預算。業務預算主要包括銷售、生產、采購、費用、人力資源等方面的預算。財務預算主要包括財務部門資金管理和資產負債表及利潤表的預算等。不經常發生的其他重大預算則要做專門決策預算。

（二）全面預算管理實施的重要性

第一，實施全面預算管理有助于全面提升企業管理水平，是實現公司中長期經營目標的重要途徑。通過全面預算管理，企業管理層可以及時發現企業經營中的“瓶頸”，提高資源的配置效率，適時調整公司經營目標，降低企業經營風險；第二，全面預算管理是培養員工預見性、計劃性和協同性的過程。通過編制全面預算，企業各部門工作目標明確，能更好地促進相互理解，行動一致，有助于公司經營目標更好實現；第三，科學合理的預算有利于落實公司各管理部門責任與權利，明確各責任部門的具體工作目標。全面預算管理是公司對所有經營業務進行事前、事中、事后控制的有效工具，通過預算執行和業務全過程控制與監督，可以及時發現業務活動中出現的問題及原因，糾正偏差。通過預算考核和評價，結合績效獎勵手段，可以極大發揮員工工作主動性和積極性，評估公司管理人員的管理業績，有利于提高和完善公司治理水平，有助于公司戰略和經營目標的順利實現。

二、全面預算管理在A公司運用中存在的問題

A公司是一家制造型外資企業，追求科學化管理是公司設立的愿景，公司全面預算活動基本上覆蓋了公司生產、銷售、研發、行政等部門所有日常業務活動中，并落實到相關部門和具體責任人。但全面預算管理在公司日常經營活動運用中仍存在一些管理問題。具體主要表現如下幾方面：

（一）公司預算管理制度不健全

全面預算管理是一種集成度很高的系統管理方法，貫穿在企業供產銷，人財物各項業務活動中。一套科學完整的預算管理制度，可以指導預算編制人員順利完成預算編制工作，還可以對整個預算工作進行全盤了解。公司目前在預算執行監督、預算分析、預算考核上缺少相關的詳細預算管理制度，需要預算管理部門加以完善這些管理制度。

（二）預算編制方法單一

一方面，公司需要充分考慮符合自身業務活動、基本管理水平、生產經營周期和日常管理需要的原則，選擇合適的預算編制方法，如定期預算法、滾動預算法、零基預算法、彈性預算法等。現階段A公司由于各部門預算人員對全面預算編制方法學習不足，一直采用一種增量預算方法，導致有些不合理費用也在預算內，難以實現費用降低目標。另一方面，A公司從開始實現全面預算管理以來，真正完全實現銷售預算目標的只有一年實現過，其余年份都存在20%以上無法實現預算目標，有的年份還存在40%以上未達預算目標，編制出來的預算目標經常難以完成，說明公司在預算編制上存在一些方法問題，比如對于市場變化大的銷售預算，可以結合客戶需求實情靈活選擇零基預算方法。

（三）預算控制不到位

第一，企業要將預算目標變成行動的一種方式就是要有預算執行，預算執行不僅僅是簡單地照搬執行，還需要同步進行預算控制、預算調整等管理程序。預算執行與預算控制兩者是相輔相成關系，預算執行不到位，說明預算控制存在問題。預算控制不到位，會導致預算執行與實際業務發生脫節現象。第二，預算控制是全方位的控制，缺少事前事中事后任何一項管理，也就無法很好實現預算控制作用。由于公司沒有專門的預算管理機構，只有財務部門預算管理人員去監督預算執行和控制，其他部門參與度不夠，業務發生過程中缺少事中控制，無法體現預算控制的真正作用。

（四）全面預算考核管理尚需健全

全面預算考核是企業整個預算管理活動中的重要一環節，具有承上啟下的作用。公司在預算活動執行過程中和完成后都需要開展適時考核活動，并按一定考核程序進行。公司目前缺少一套全面的預算考核指標，員工對本職工作和部門預算考核內容及考核指標不清楚，直接影響到公司戰略和預算目標的順利實現。公司雖然每月對各部門負責人召開預算業績分析會議，但對預算節約現象缺乏獎勵措施，對于超預算業務也只是限于口頭批評，沒有相應處罰措施，也不影響員工升職加薪，這樣就會誤導員工不重視預算工作，使公司預算考核流于一種形式。

三、加強A公司全面預算管理的對策

全面預算管理的終極目標是促進企業發展戰略的實現，同時也是公司進行費用控制，利潤目標達成的重要保證。全面預算管理活動是一個不斷持續改進的過程，企業可結合預算管理的特點，從預算編制、執行、控制、預算調整和考評及公司信息系統上進行改善和優化，努力提高全面預算管理水平。針對公司全面預算管理存在的一些問題，提出如下管理對策：

（一）完善全面預算管理制度體系建設

一方面，公司應夯實預算管理的制度基礎。需要修訂會計核算制度和內部控制制度，對公司績效考核制度等內部管理制度進行優化。只有內部管理制度得到完善，公司全面預算管理的實施才能有規可依、有章可循。另一方面，公司要逐步完善一套科學的全面預算管理制度文件，編制一套適合公司實際情況的預算編制制度，預算執行監督、分析制度、預算考核制度等，有助于公司更好地開展全面預算管理工作。建立一套完善的預算控制制度，也是實現公司戰略和預算目標的重要保障。

（二）選擇科學的預算編制方法

第一，對預算參與人員在預算編制前進行一次系統的預算編制方法理論知識培訓和講解。第二，根據公司實際經營情況選擇合適的全面預算編制方法。公司目前采用的預算編制方法主要是增量預算法，存在隨著預算規模會逐步增大，會造成預算松馳及資源浪費。針對市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業務量之間存在明顯的數據依存關系，預算項目選擇彈性預算法，如銷售收入預算。對業務成本費用預算，包括直接材料和直接人工及制造費用等預算，一般選擇按年進行固定預算法。對不以歷史預算數據為基礎，或者對不經常發生的預算項目采用零基預算法，如公司無塵車間裝修費用預算，生產設備購買預算等。有助于企業靈活應對內外部環境的變化，但是預算編制工作量較大、成本較高，預算編制的準確性受企業管理水平和相關數據的標準準確性影響較大。

（三）加強預算控制管理力度

一方面，建立健全公司各種預算過程控制制度。首先，梳理好企業現有預算控制制度文件，對之進行優化和修訂；其次，針對公司各部門實情，制訂出適合公司各部門內部控制管理文件，避免出現重大缺陷。最后，文件全部修訂好后，需要報總經理審批。審批后還要進行公示活動。建立一套完善的預算控制制度，是實現企業戰略和預算目標的重要保障。另一方面，根據業務特點和管理需要，選擇適合公司的預算控制方式，可以起到最好的預算控制效果。一般企業日常采用的控制方式有很多種，比如當期與累進控制方式，總額與單項控制方式， ERP系統控制方式等。參考公司各部門業務活動情況，選擇總額與單項控制方式比較符合公司現階段管理模式，同時對預算外管理，采用向總經理審批報告控制方式。

（四）建立健全高效的預算考核管理體系

首先，公司擬訂科學的全面預算管理執行情況考核指標，對公司經營預算目標的實現至關重要。根據全面預算考核的動態和綜合性特點，公司在日常預算管理活動中對預算執行過程中和完成后都要適時進行考核，以便更好地實現公司預算管理目標。其次，公司實施預算考核管理，可以先從預算目標完成情況進行考核，再逐步推廣到對部門組織工作的考核。在人員考核上，要實施全員考核，同時注意考核指標在考核前要讓員工知曉。最后，預算管理人員應將預算考核結果進行發布或公示，讓被考核人員充分了解自己的工作業績和存在的問題，得以更好地發揚長處，改進工作。

四、結語

通過本文對A公司的全面預算管理實施現狀和存在問題及對策初步研究，得出結論是全面預算管理可以促使企業戰略更好地達成，為企業目標的實現提供合理保證。隨著高科技時代的來臨及全球經濟一體化的發展趨勢，全面預算管理方法將會更加完善，對于全面預算管理存在的問題也會有更好的解決辦法。企業實施全面預算管理，不論對企業未來發展或上市需要，還是應對各種經營風險，全面預算管理對企業都是很有必要的。