行政事業單位 財務內控制度存在的問題及對策

裴尉帆

（貴陽市經濟貿易中等專業學校，貴州 貴陽 550005）

行政事業單位經濟活動的運行和開展需要以財務內部控制制度為依托，兩者密不可分，財務內部控制制度是內部控制制度的重心，應覆蓋單位經濟業務活動的全范圍。在中國經濟迅速融入全球經濟的背景下，行政事業單位遵循財政部相關政策要求建立健全財務內部控制制度，對單位的發展有著重要的指導作用。

一、行政事業單位財務內控制度相關理論概述

財務內控制度是行政事業單位的一項系統管理工程，有效的實施財務內控制度對行政事業單位實現控制目標，防范和有效管控經濟活動過程中的風險起著至關重要的作用，因此對于行政事業單位財務內部控制的制度建立、健全和執行應給予高度重視。財務內控制度與資金運作緊密聯系，對提升行政事業單位公共服務水平和效果，履行社會職責意義重大。財務內控制度是行政事業單位內部控制制度的重要組成部分，包括財務人員的管理水平、崗位責任感、資產管理的規范以及預算的制度管理、貨幣資金的制度管理、財務收支的審批制度、合同實施的管理制度、采購業務監管制度等。科學合理的財務內控制度對行政事業單位有如下意義：

（一）科學合理的財務內控制度是加強單位收支管理，提高財政資金使用效率的保證

有效管理國家資產和提供社會服務是行政事業單位的整體職責使命，科學合理的財務內控制度能夠提高單位資金使用效率，提高社會公共服務的效率和效果，因此行政事業單位應以財務內控為切入點，進行自我完善和改進，以更好地提升為社會服務的優質水平，為國家和社會創造更大的社會效益、效率和效能，促進行政事業單位的可持續發展和整個社會的協調發展。

（二）科學合理的財務內控制度是單位財務信息真實性和完整性的必要保證

行政事業單位的財務信息管理既包括財務基礎信息收集，又包括預決算以及收支執行情況等報告，還包括與內外部經濟活動相關的，能以貨幣計量形式表現的其他信息，這些信息更能客觀地反映單位的經濟業務活動。行政事業單位提供真實完整的財務信息是其法定義務，需要科學合理的財務內控制度給予合理保證。

（三）有效地防范舞弊和預防腐敗需要科學合理的財務內控制度作保證

行政事業單位管理著大量的社會公共資源，如果制度不健全、監控不力，將不能有效防范舞弊和預防腐敗行為的發生，只有將財務內控制度貫穿于業務流程中并有效地實施，使之公開化、透明化才能更好地避免社會資源分配不公、資源的極大浪費、國有資產流失及國家利益和社會公共利益受損的現象發生。財務內控制度的缺陷會令業務操作過程產生漏洞，給舞弊行為提供機會，導致行政事業單位不能有效地規避風險。所以制定與實施科學合理的財務內控制度為單位資金與資產安全及有效使用提供了制度保障，科學合理的財務內控制度讓業務執行有章可循，同時對實施該項工作的人員起到了保護作用。

（四）單位整體內部控制目標的實現必須以科學合理的財務內控制度作保證

各業務部門的內部控制目標都應與單位的總體目標相一致，單位的業務活動最終都要落實到經濟指標上，與財務信息相關聯，以科學合理的財務內控制度為支撐，才能有效監控單位的業務活動過程，因此，科學合理的財務內控制度與單位業務的開展是密不可分的，財務內控制度是單位內部控制制度的核心內容。

二、行政事業單位財務內控制度存在的不足

（一）行政事業單位管理者財務內控意識欠缺，認知不足

行政事業單位資金來源是財政撥款，不需考慮成本效益，部分領導沒有憂患意識，不重視財務內控制度建設，有些行政事業單位的重要財務崗位，如財務主管由非財務專業人員擔當，專業管理水平較差，執行力不足，使整個財務工作受到影響，工作效率低下，工作效益得不到充分體現。單位領導的財務內控意識薄弱會致使制度與業務發展方向不一致，不利于單位總體目標的實現。

（二）行政事業單位財務人員業務能力不足

行政事業單位的財務從業人員業務能力參差不齊，部分行政事業單位一線財務工作人員只具備會計上崗資格，專業知識掌握較薄弱，業務水平不高，不能很好地為單位財務內控工作的開展提供優質的財務信息和精準的財務理論支撐。有些財務工作人員甚至沒有基本的上崗資格，不符合《會計法》對會計從業人員的要求，造成出了問題相互推諉，責任不清的情況。

（三）不相容職位未進行分離控制

部分事業單位不相容職位未進行分離控制，不符合財務內控制度的要求。資產的管理員同時從事日常的采買工作，導致業務流程缺乏有效監督；有的財務直接管理者既審核經濟業務資料又同時經辦經濟業務，易造成錯誤行為被掩蓋，甚至單位資金流失；資金業務辦理人員同時保管財務印鑒章，容易造成國家重大經濟損失。

（四）預算管理制度不完善

預算準備工作做得不充分，易使預算編制不具備科學性與準備性，直接表現在預算執行不符合實際，預算管理較隨意，預算編制和實施存在為預算而預算的問題，執行力度較差。未能將預算管理要求嚴格落實在實際工作中，申報預算沒有嚴謹的邏輯關系；行政事業單位各業務部門之間缺乏有效的溝通，導致預算編制與預算執行、預算管理與資產管理、政府采購與基建管理等經濟活動相脫節；部分預算缺乏前瞻性，預算編制不合理；預算執行人對預算管理的意識不足，在項目資金的使用中沒有做得專款專用、超預算開支甚至交叉使用項目資金等；未按規定的使用額度和標準執行預算，導致預算缺乏嚴謹性；預算績效評價未及時跟進，預算資金使用過程管控監督不到位。這樣將導致預算執行過程中多次調整，降低了資金使用效率，造成極大浪費，使得收入與支出之間出現不平衡狀況。

三、建立健全行政事業單位財務內控制度的建議

（一）增強單位領導財務內控意識

行政事業單位應通過培訓學習提升單位負責人的內控意識，促進單位負責人對本單位財務內部控制建設采取積極支持的態度，并直接參與財務內控的建設與健全工作。全面加強財務內控基礎工作，規范財務內控過程中業務操作行為。單位負責人應充分熟悉財務內控在保護資產的安全與完整、防范舞弊和腐敗行為、實現單位經濟目標等方面的重要作用，積極采取措施，加強財務內部控制制度建設。只有領導層有良好的財務內控理念，整個單位和人員的財務內控工作才能夠更有效地推動與開展，只有充分發揮財務、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位的作用，內控工作才能協調有效的運行。

（二）重視財務崗位人員的業務和技能及職業道德培訓，加強人才隊伍建設

單位應重視會計職業道德建設和財務文化的培養， 使財務人員樹立端正的職業觀念。一方面，行政事業單位從事財務工作的人員應具備職業資格及專業能力； 另一方面，對行政事業單位的財務人員應定期組織業務知識的繼續培訓，使其及時了解新的會計制度及準則要求，提高財務人員業務素質水平；加強財務人員的職業道德修養學習，以全面提高財務工作質量，維護財務工作的科學性不受踐踏，同時也將有利于反腐倡廉工作的有效開展。在財務內部控制制度建設與健全工作的進程中，行政事業單位應充分發揮主觀能動性，以有利于行政事業單位業務保質增效，提高公共服務的效率和效果。

（三）單位財務管理內部控制制度的建立和健全

行政事業單位開展財務會計內控管理的堅實基礎是科學合理的財務會計內控制度。事業單位應從實際出發，以財務內控管理為出發點結合內控制度的準則要求，建立和完善具有科學性、合理性、效益性而且適合本單位實際情況的財務內控制度，通過財務內控建設確保財務工作的質量與效率，對于各崗位、各部門的分工與責任應做到“分工要清，責任要明”，對于不相容職務的工作應做到分離控制。

各崗位要相互制約、相互監督，制定收付、采購、資金、合同與資產管理等工作環節的管理措施，實現從預算編制、資金使用、物資管理、績效管理到內部評價的資金全過程管理，真正實現以準則為尺度、按制度辦業務，對財務工作逐步優化，盡可能規避風險，及時發現財務隱患，從而使單位的業務運行有制度規范，過程有跟蹤控制，盡可能減少主觀因素的影響，使單位財務會計內控能有條不紊地順利開展，進而確保單位整體內控制度的有序執行實施。

（四）完善預算管理制度，提高單位預算管理水平

行政事業單位的收支管理應以單位預算最終審批的數據為基礎，編制預算應盡量做到具體化、細化，提高預算的可行性、實用性。行政事業單位可以建立預算管理監督小組，實行預算資金過程監控制度，通過對預算執行過程的跟蹤、控制、調整，有效把控單位的預算資金使用情況，增進單位資金使用效率。同時，單位各部門工作人員的資金管理意識需提高，各個部門業務開展應圍繞預算，本著統籌兼顧、厲行節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，對單位預算的編制、批復、執行、調整、決算考核進行全過程管理，確保行政事業單位各項資金得到合理使用，相關資產實現保值增值。對項目預算資金實行專款專用，不截留、擠占、轉移專項資金，并將項目預算資金從申請到使用再到績效評價的過程予以制度化，將責任落實到部門甚至個人，以實現預算管理的“集體決策、分級執行、標準統一、歸口統籌”的層級管理模式，在不斷降低行政事業單位運行成本的同時，提高單位資金的使用效益。

四、結束語

我國市場經濟的高速發展對行政事業單位的內部財務制度提出了更高的要求，內控管理制度的健全與完善刻不容緩。本文分析了現階段存在于行政事業單位內部控制中的問題，提出了增強財務內部控制意識，完善財務管理制度，增強全面預算管理，提升財務管理人員專業素質及完善內部監督控制機制等建議，希望幫助行政事業單位更好地對內部財務制度進行完善，實現穩步快速而健康地發展。