云計算環境對注冊會計師審計風險識別及 應對的影響研究

顧建莉

（金肯職業技術學院，江蘇 南京 211156）

一、引言

云計算是現代化信息產業發展進程中產生的一種新興技術，在大數據時代的支撐下，云計算作為一種新型發展方式，應用成本低廉，可操作性較高，逐步獲得社會企業與個人的青睞，開始貫穿于各個領域。近年來為社會生產、生活帶來了許多便宜之處，具有更加廣闊的應用空間。從本質上來說，審計行業是一個數據密集型的行業，其中各項工作受到數據統計、分析、記錄等工作的質量影響較深，而云計算技術給予的新型商業模式為審計工作帶來了海量的數據資源與計算機程序整合，推動審計行業與注冊會計師的工作發展。但同時，云計算由于遠程連接、控制的運作方式，使得注冊會計師的各項工作受到一系列挑戰。

二、云計算技術特征

作為一種新興計算機技術，云計算主要依托于虛擬化數據資源，利用按需統計模式和互聯網、計算機完成數據分析任務。美國國家標準技術研究所對“云計算”的定義進行了研究與總結，認為“云計算”是一種付費使用模式，能夠根據用戶需求提供可配置計算資源池的一系列數據權限（服務器、計算機、存儲系統以及軟件服務等）。“云計算”體系下的數據資源投入資本少，實行遠程訪問與服務，可實現快速交付。云計算系統下設的服務模式主要分為三類，即平臺服務模式（PaaS）、軟件服務模式（SaaS）以及基礎設施服務模式（IaaS）。這三種引用模式都可以有效滿足客戶對于互聯網數據應用及遠程服務的需求，應用范圍較為廣闊。

總體來說，云計算技術的特點為：一是按需服務以及計費；二是形式靈活多樣，具有可擴展性；三是使用范圍廣，具有通用性；四是數據提供快速可靠；五是多個終端系統，實現高效率數據調取。

三、云計算環境對審計工作的影響

云計算環境下，審計工作有一定的改變，既具有發展機遇又面臨新的風險挑戰，下面將從云計算技術在審計工作的內部控制與風險識別中起到的積極作用和風險影響兩個方面來進行闡述：

（一）云計算對審計風險的識別控制

首先，云計算環境下，審計工作更具有安全性。相較于傳統的抽樣審計方式，云計算技術的應用下審計方式改為總體審計的形式，以大數據的高效率和綜合數據儲存將審計工作的各個環節進行全面分析，大大降低了抽樣審計的不穩定性，避免了一些潛在風險，如審計錯誤、蓄意財務報錯等問題的發生，有效提升審計的安全性。其次，審計工作的客觀性也相應提高。云計算環境下的審計工具又互聯網和云服務來供應，具有獨立性，避免了客戶自身對于數據、審計程序的刪減行為，增強審計的客觀性。

（二）新的潛在審計風險

云計算技術的應用下，審計工作具有更高效的模式支撐，能夠使風險識別與內部審計控制工作得到有效落實。然而，新技術的應用往往也會給原本的工作帶來新的挑戰。在云計算的利用過程中，云平臺的大數據庫不僅包含了會計信息，還包含了其他審計對象，這就造成了審計工作的任務也大幅增加，相關審計人員的審計能力不斷提升才能逐步跟上云計算系統的建設速度。其次，云計算環境下，審計證據的缺失問題也是一個需要改進的關鍵點。審計證據對于整個審計工作來說是非常重要的，而云平臺借助互聯網模式，財務計算、統計等都通過大數據完成，審計證據也將保存在云端，而電子證據的保存并不能百分百地得到確保，這給未來的審計工作帶來了潛在的風險性。

四、云計算環境下的注冊會計師審計風險應對措施

現階段主要存在的審計風險主要包括以下因素：

一是主觀因素：主要包括注冊會計師的審計能力與職業素養、現存審計方法等。

二是客觀因素：主要包括國內相關審計政策、規定以及財務審計范圍等。

上述兩類風險因素在云計算環境的帶領下雖然取得了一定的完善效果，但涉及具體企業或實際審計工作時，往往會由于其中一些因素造成審計不準確、內部控制不利等問題。針對目前審計行業的發展情況以及現有注冊會計師的工作狀態，在現代化信息科技滲透到各個發展領域的背景下，相關審計部門與人員只有規劃、制定與云計算技術高度適應的風險應對機制，完善審計流程，才能緊緊跟上現今云計算的發展勢態。

（一）充分了解所在企業單位經營情況

在云計算環境下，注冊會計師對審計工作的展開應建立在充分了解企業或單位的相關產品、技術和業務信息的基礎之上，以準確判斷企業經營狀況以及持續經營的能力，提高企業業務審計數據的真實性和合法性。也就是說，注冊會計師在審計工作中，應重點將企業運營、服務情況進行分析，實現綜合分析、科學評估。綜合分析就是要把握企業的經營風險、財務現狀、人力資源等，加強對企業內部控制環境的監控，對產品研發及銷售情況展開全面評估，同時加強各部門的內部審計報告的審核。同時對企業未來經營情況進行預估與判斷，有效識別可能發生的財務經營風險，加強財務審計工作的可信度。

另外，需要在此基礎上有效利用互聯網、計算機軟件、數據信息庫等手段以及適合的審計方式，及時發現存在的審計問題，準確識別審計風險，以加強后續企業財務運行流程的可控制性，提高企業財務周轉效率。

（二）重視非財務信息審計

為了避免云計算環境當中的潛在審計風險，注冊會計師除了要關注財務信息外，也要對非財務信息有一個準確的把握，將兩者充分結合起來進行審計工作的數據分析。在對非財務信息進行分析時，可以從邏輯和趨勢上判斷合理性和真實性，從而識別和判斷其可能出現的錯報問題，同時借助于數據制定具有目的性、針對性的風險控制措施，主要可從非財務審計工作的規劃以及審計流程實施細則詳細展開。此外，在面對非財務信息的審計工作時，注冊會計師需要充分借鑒大數據、云平臺等技術來實現風險控制，同時也需要仔細判斷企業或單位的實際財務情況，堅持落實各項風險防控規定及原則，準確分析運營數據，保證其真實性。以電商企業為例，會計師在云計算環境下對其非財務信息的審計主要從以下方面入手：

1.加強核心數據的匹配工作，分析企業發展趨勢和市場銷售數如市商品的市場占有率、國外交易轉化率、忠實購買用戶信息等；

2.分析購買者消費行為，重點審查消費異常數據；

3.分析一次性消費金額、行為數據分布等；

4.分析運營平臺用戶號、商品瀏覽記錄等數據，為財務審計打好信息基礎；

5.統計企業財務信息以及同行業企業經營數據變化趨勢，展開比較分析。

（三）加強IT審計的應用力度

在云計算環境下，為了更好地避免及預防企業可能存在的審計風險，相關審計人員還需注意IT審計在企業中的應用有效性。近年來，電子商務管理模式逐漸成為多數企業對于現代商業經營方式的應用焦點。基于此，注冊會計師應緊跟趨勢，適時利用新型審計理念及方式強化審計效果，并積極發表審計建議。當前的信息系統審計，也就是IT審計技術已經能夠適應云計算環境下的企業內部審計工作，盡可能彌補傳統審計形式的一些不足。有關審計人員可以積極應用這種現代化審計技術，結合大數據分析，通過對網絡信息系統的有效測試來推動審計系統和機制的正常運行，為審計單位或企業單位提供更加準確、綜合的審計數據，加強審計中的風險識別能力和控制質量。

五、總結

云計算技術在審計行業的應用給注冊會計師的審計風險識別與預防工作帶來了一系列發展機遇，但同時在應用過程中的不足與問題也相應增多，如何在云計算環境中更好識別相關審計風險，增強工作質是注冊會計師需要時刻關注的關鍵問題之一。本文提出的幾點針對審計風險的應對策略能夠為云計算環境下的注冊會計師控制和審計工作的有效實施提供較為有價值的參考，幫助注冊會計師更好適應現代化信息環境下的審計市場需求。