關于公立醫院固定資產管理內部控制問題的探討

周玨

（象山縣第一人民醫院醫療健康集團，浙江 寧波 315700）

一、引言

固定資產是公立醫院開展醫療業務的物質基礎，是醫院實現社會效益和經濟效益的保障。近幾年，公立醫院為提高醫療技術和診療水平，固定資產的采購數量和質量不斷提高，但是固定資產的內部控制水平并沒有隨著固定資產的采購量同比例提升。固定資產內控機制不健全可能導致公立醫院資源浪費，資金損失，醫療運行成本加大，最后造成虧損。因此加強固定資產內部控制對公立醫院的良性運行具有重大意義。

二、固定資產管理各流程及其風險

（一）固定資產采購預算上報及審批環節

1．采購預算上報流程

每年年初由醫院預算管理委員會下達預算通知，固定資產使用部門根據業務發展目標、固定資產的新舊程度、使用頻率等因素提出固定資產的采購申請。大額醫療設備申請提交時附設備可行性報告。設備管理部門和財務部門核實科室提交申請，確認無誤后提交預算管理委員會進入單位預算安排。

2．采購預算上報流程中存在的風險點

采購申請環節中，存在的風險有使用科室沒有從科室實際出發，對未來的設備使用頻率估計不充分，導致購入后設備使用效率不高或閑置，醫院資金浪費，成本加大；預算審核環節中，存在的風險有設備管理部門對科室提交的可行性報告沒有進行認真審核，對相關設備不了解又沒有咨詢專業人員導致購入設備價格或配置過高，財務部門對臨床科室的運行結構不熟悉，對設備投資論證的流程不了解，導致購入設備投資回收期長于預期，設備經濟效益不佳。

（二）固定資產采購環節

1．固定資產采購流程

使用科室提交采購申請，由設備管理部門審核后提交財務部門，財務部門將該申請設備與采購預算核對無誤后提交總會計師審批，審批后由采購中心實施采購。提交采購申請，

2．固定資產采購流程中存在的風險點

在采購申請審核環節中，如果審核不嚴，容易產生預算外的設備進入采購流程，引起醫院預算超標的風險；在設備采購環節中，有采購活動不規范，未按規定選擇采購方式、發布采購信息，導致醫院被提起訴訟或受到處罰或的風險；在采購合同簽訂環節中，有因合同訂立不合法、條款不清引起后合同糾紛的風險，有因合同訂立不科學引起采購的設備質次價高的風險。

（三）固定資產驗收入庫及領用環節

1．固定資產驗收入庫及出庫的流程

設備到貨后由相關部門對購入設備進行驗收，驗收合格后辦理設備入庫手續。入庫后的設備采用移庫方式進行出庫，同時由設備接收部門在出庫單上簽字。

2．驗收入庫及出庫流程中存在的風險點

設備驗收環節中，可能因設備驗收不規范或驗收人員對設備性能不熟悉，導致實際接收的設備與采購合同約定的有差異，造成醫院資金損失，使用科室不能有效使用；在設備入庫環節中可能因入庫手續不齊全，單據不全或審核不嚴導致醫院資產信息失真，賬實不符；在設備出庫環節中，可能因未及時建立臺賬或未及時登記，導致賬賬、賬實不符。

（四）固定資產日常維修、維護環節

1．固定資產日常維修、維護流程

固定資產轉移到使用科室后，資產管理部門設立固定資產科室臺賬，由科室管理員對本科室固定資產進行日常管理。固定資產需要維修（其中大型醫療設備每年付維保費，由設備供應商或指定代理對設備進行維修保養，維保費每年支付）時，由使用科室提交維修申請，醫院內部設備科可以維修的由設備科進行維修，設備科不能維修的邀請第三方進行維修。大型設備的維保或維修金額較大的維修需要簽訂維修維保合同。

2．日常維修、維護流程中存在的風險點

固定資產日常維護環節中，可能因維護不當引起損壞，增加維修成本；在維修環節中，可能因維修不及時導致設備不能正常使用，影響醫院收入；在大型設備維保環節中，可能因維保合同到期后沒有及時續訂造成醫院增加維修成本。

（五）固定資產清查盤點環節

1．固定資產清查盤點流程

固定資產盤點分為日常盤點和年度盤點兩種，日常盤點由使用科室負責或資產管理部門不定期抽查。年度盤點由財務部門編制資產盤點計劃，布置任務，資產管理部門、財務部門、設備管理部門和使用科室配合完成。盤點完成后形成資產盤點報告，依據審批權限逐級批準后上報上級主管部門和財政部門。

2．清查盤點流程中存在的風險點

盤點計劃環節中，可能有沒有每年進行定期盤點的風險，有制定計劃時沒有考慮對盤點有影響的特殊事項導致盤點工作進行不順利的風險；實際盤點工作環節中，有因沒有實施全面盤點，有的資產沒有納入盤點范圍，導致資產盤點結果不準確的風險；實際盤點環節中，還有因盤點工作不認真，流于形式，資產丟失、毀損沒有及時發現，導致醫院賬實不符，國有資產流失，醫院被處罰的風險。

（六）固定資產報廢處置環節

1．固定資產報廢處置流程

先由使用科室提交固定資產處置申請表，技術部門進行技術鑒定，鑒定通過后提交財務部門審核，并報分院院領導審核，最后由總會計師審批。資產管理部門匯總處置申請表上報主管部門及財政局國資辦。財政部門審批后由資產管理部門和使用科室一起對資產進行處置，處置后資產應及時進行賬務處理并將處置收入及時上繳單位。

2．報廢處置流程中存在的風險點

在處置鑒定環節中，如果沒有相關技術部門鑒定則容易存在處置盲目性的風險；在處置審批環節中，存在超權審批和審批不嚴的風險；在處置環節中，存在處置報廢收益未統一上繳財務部門導致舞弊風險，處置報廢收益留用部分未納入醫院統一預算導致違規風險；在處置業務賬務處理環節中，存在賬務處理不及時導致的資產信息不準確的風險。

三、固定資產管理各流程風險的內控建議

（一）針對采購預算的風險點應采取的內部控制措施

成立醫療設備管理委員會，委員會成員包括資產管理部門、財務部門、使用科室、醫院專家、分管院長等，對使用科室提交的設備購置申請進行集體論證，必要時到有同類型設備醫院進行考察調研。采購預算按預算制度逐級審批，確保不相容崗位相互分離。財務和設備管理部門對設備的可行性報告進行詳細分析，確保需購設備為科室急需及對科室發展有積極作用的設備。

（二）針對固定資產采購流程中存在的風險應采取的內部控制措施

在設備采購活動中應該建立采購中心、資產管理部門、財務部門、紀檢監察室等部門相互協調、相互制約的機制。所有的采購申請均應由財務部門和總會計師進行審核，確保采購申請與預算相符。所有的設備采購均應由采購中心實施采購，禁止其他部門自行采購設備。采購中心應根據設備性質和金額大小確定采購方式，同時做好所采購設備的合同簽訂工作。對于專業性較強的設備，其合同的嚴謹性更高，醫院應當邀請熟悉醫療設備的專家參與醫療設備采購合同的簽訂，同時要求紀檢、財務、技術部門、使用科室等相關部門一起審核采購合同，確保采購合同合法合規，保護醫院利益不受損害。財務部門和紀檢部門需要對設備采購的流程進行審核，對不符合采購流程的設備一律不予付款同時追究相關人員責任。

（三）針對設備驗收入庫及出庫中存在的風險點應采取的內部控制措施

設備到貨后采購中心應檢查設備及相關單據與合同內容是否一致，確認無誤后在發票上簽字同時將發票交由資產管理人員。設備驗收應由采購中心、資產管理部門和使用科室一起驗收，對專業性較強的醫療設備還應邀請設備科和有關專家共同參與驗收，驗收時需核查所購設備與合同描述是否相符，設備的參數是否符合要求，驗收合格后所有參與驗收科室、人員均應在設備驗收單上進行簽字。簽字確認后的設備才能由資產管理部門辦理入庫手續。資產管理部門。

（四）針對維修、維護流程中存在的風險應采取的內部控制措施

資產管理部門應定期或不定期對科室固定資產進行清查盤點，對于因科室管理不善引起的固定資產損壞和遺失應追究相關科室人員責任，按損失程度及原因給予使用科室扣考核分、扣績效獎金或賠償損失等處罰。由第三方進行的設備維修設備科必須核實情況并經財務部門審核，總會計師審批后實施維修采購。大型設備的維保或維修金額較大的維修需要簽訂維修維保合同。設備維修維保采購也應由采購中心實施采購。

（五）針對清查盤點流程中存在的風險點應采取的內部控制措施

固定資產的年度清查盤點應采用規范化流程，盤點工作包括資產管理部門主盤，財務部門監盤、使用科室配合、紀檢部門對盤點結果進行抽查等步驟。盤點的實物資產數據由資產管理部門提供，賬目數據由財務部門提供。盤點結束后資產管理部門形成盤點報告，有盤虧的還應附處置方案。財務部門和紀檢部門共同參與出具盤點報告。盤點報告先提交總會計師審批，然后提交醫院黨委會或院長辦公會批準。批準后的報告再及時上報主管部門和財政部門。

（六）針對報廢處置流程中存在的風險點應采取的內部控制措施

嚴格按照國有資產管理規定執行固定資產的處置。使用科室提交的報廢申請表必須經科主任及分院院長審核，需報廢及報損的醫療設備必須經技術部門鑒定，專業性較強的設備邀請第三方進行鑒定，對不符合報廢標準或可以內部調劑的設備終止報廢。醫院內部各部門審批手續必須齊全，資產處置必須由資產管理部門負責。財務部門在進行固定資產處置賬務處理時，應仔細審核各項審批手續及財政部門的審批意見，并及時進行賬務處理。資產管理部門對財政部門反饋的處置意見及時歸檔，確保固定資產處置流程有據可查。

四、結束語

公立醫院建立健全固定資產內部控制管理體系不僅有利于國有資產的保值增值，提高使用效率，而且對保證醫院良性運行，促進醫療衛生事業健康持續發展，最終更好地為患者服務等均具有積極而重大的意義。