事業單位財務內控助力業務科室建設的策略構建

張媛輝

（黑龍江省交通運輸信息和規劃研究中心，黑龍江 哈爾濱 150081）

事業單位在建設業務科室時往往采取“雁型發展”模式，即以核心業務科室建設來帶動關聯業務科室的建設，這就決定了在業務科室建設中應有全局規劃和整體視角。進入到業務科室的建設過程中，其主要反映為組織資源的投入活動，包括對人力資源的投入和物力資源的投入，而財力資源構成了連接前兩類資源投入的關鍵資源。為了使業務科室建設能夠起到帶動全局發展的作用，仍需在“產出/投入”關系下去評價建設成果。因此，發揮事業單位財務內控的助力作用便成了應有之義。財務內控不僅含有對資金的內控要求，也含有對資產的內涵要求，二者實則構成了事業單位管理的兩面。在追求社會專業技術服務能力提升的目標導引下，應著重從價值層面去約束和規范業務科室建設中的組織資源投入活動。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、業務科室建設所面臨的挑戰

在全面提高事業單位服務效能，改善服務質量進程中，業務科室面臨提高業務水平，強化服務效能等一系列新要求。為有效適應業務科室發展需要，需要明確事業單位經營目標、完善人力、財力支持，通過構建現代管理機制，有效應對業務科室建設。在組織資源投入范疇下，目前業務科室建設所面臨的挑戰，可以概括為以下四個方面：

（一）人力資源投入所呈現的效果有待考察

在業務科室建設中的“人力資源投入”主要體現在對專業技術隊伍的建設上，這是提升業務科室專業技術服務能力的關鍵一步。建設專業技術隊伍的方式主要為：學歷提升、做訪問學者、參加業務和學術交流，以及在業務科室建設中“干中學”。在投入大量專項建設資金的同時，上述建設成果的效果反饋卻需要較長時間，且在較長時間后也未必能以精準的量化指標來評價。這樣一來，就可能使科室人才隊伍建設演變為一項“貴族活動”，即利用專項建設資金去成就自我的學歷提升夢想、學術夢想，這勢必會使人力資源投入沿著發散的路徑展開，而最終偏離業務科室建設的初衷。

（二）物力資源投入所呈現的功效存在差異

以專業性的設施設備購置為代表的物力資源投入，成了業務科室建設的主要資金投入領域。不難知曉，這些設施設備構成了提升業務科室專業技術服務能力的物質載體，所以也就成了同類型事業單位之間相互比拼的可量化指標。然而，在物力資源投入中卻存在著功效差異問題。調研發現，通用性較強的設施設備在購置后往往會發揮顯著的服務提升功效，而那些專用性較強甚至域內獨家使用的設施設備卻表現平平。究其原因可從兩個方面去分析：一是可能過度拔高了對專用性資產的購置要求，而使得這些資產難以適應業務科室現有的技術組織架構。二是可能因人才隊伍建設未能與之同步或超前進行，導致了無人能高效使用這些資產，影響了事業單位物力資源的應用效率。

（三）財力資源投入所呈現的效益難以界定

業務科室建設屬于一項系統工程，在雁型發展模式下面臨著長期資金投入。在新的政府會計制度實施的背景下，需要重視專項資金投入的效益問題。然而，事業單位在提供專業技術服務時本身缺乏市場評價機制，所以就弱化了對資金配置效益的重視程度。再者，受到業務科室建設所存在的長期性、建設模塊的相對獨立性等因素的影響，就進步使界定資金投入效益成了難題。這將衍生出兩個問題：一是極易在業務科室建設中出現重規格、輕實效的問題；二是極易使有限的專項建設資金處于錯配的過程中。

（四）智能化水平建設相對滯后，影響管理成效

在智能化、數字化辦公環境下，業務科室在開展工作時，要以智慧化技術為依托，熟練使用各類辦公軟件、在線系統開展業務，這對業務科室人員提出了較高技能要求。從目前業務科室經營狀況看，多數科室未能配備完善、先進的智能工具和軟件，加上缺乏熟練掌握、使用智慧技能的人才，影響了業務科室的建設成效和工作效率。

二、財務內控助力功能分析

良好的財務內控制度，不僅是事業單位規范化、體系化發展的基礎要求，也是優化事業單位管理機制的關鍵所在。通過構建完善的財務內控機制，有效降低了業務科室的經營成本，規范業務科室的經營秩序，提高了業務科室的財會核算水平。基于以上問題導向下，財務內控的助力功能可從以下四個方面進行分析：

（一）為業務科室建設建立約束條件

財務內控中的全面預算管理為業務科室建設建立了約束條件，其中的全過程預算管理能夠適應建設的系統性要求。具體而言：一是在雁型發展模式下全面預算管理能夠為專項建設資金投入實施戰略管理，根據“核心—外圍”的業務科室建設規劃，從整體上統籌專項建設資金的使用安排。二是細化到業務科室建設內部，根據建設方案幫助優化各建設模塊的資金投入結構，這就能為具體的建設活動建立約束條件。三是全員參與下的預算管理構成了全面預算管理的內在要求之一，這就為考核業務科室建設主體的預算執行績效創造了條件，而這本身也構成了一項約束條件。

（二）為業務科室建設實施成本控制

在“產出/投入”關系下去分析業務科室建設的階段性成效，應本著“投入一定，產出最大化”的原則。盡管在缺乏市場評價機制下，這里的產出難以量化，但從提升與同類事業單位之間相比的專業技術服務質量，以及更好地與區域社會經濟發展相融合，都可以刻畫出這里產出所蘊含的內容。這就要求，專項建設資金需用在刀刃上，而財務內控便能在此為業務科室建設實施成本控制。成本控制的關鍵點便是對專用性資產購置成本的控制，因存在著隨意拔高資產購置規格、無視與業務科室群的技術組織架構的匹配度，這些都無形中增大了購置成本，所以財務內控所蘊含的資產管理內容便具體起到了助力功能。

（三）為業務科室建設引入風控機制

前面已經指出，業務科室建設具有長期性的特征，該特征不僅歸因于科室建設本身的系統性使然，也歸因于在雁型發展模式下帶動關聯科室建設所需的時間跨度。此時，財務內控能夠為業務科室建設引入風控機制，該機制已經從預算約束條件、成本控制能力上得到了反映，而且在完善和創新財務內控模式后，還能產生更為顯著的風控功能。

（四）提高業務科室的會計核算水平

事業單位良好的財務內控制度能夠有效改善和提升會計核算工作的精準度與真實水平，進而顯著改善業務科室財務管理信息的質量。在業務科室具體工作與財會活動結合方面，依據相關制度、規范和流程來開展財會工作，確保業務科室會計信息的合法性、真實性和精準性，從而助力業務科室建設。

三、功能導向下財務內控實施策略

在事業單位建設過程中，良好的財務內控體系能夠從多個視角助力事業單位內控管理與財務管理、風險管理，強化財務內控體系的有效性與合理性，為業務科室建設提供全方位支持。因此，在以上財務內控功能導向下，具體的實施策略構建如下：

（一）財務部門全程參與業務科室建設項目

需要改觀事業單位財務部門作為執行層的職能地位，應使其全程參與到業務科室的建設項目中來。本文建議：一是財務部門負責人應加入項目建設團隊，并重點參與業務科室建設方案、專項資金分配結構、建設成效的階段性評價等制訂和設計中來，同時委派財務人員作為信息聯系員與業務建設科室相關人員保持工作聯系。二是財務部門根據業務科室建設需要，對業務科室乃至業務科室群的成員開展財務內控能力培訓，培訓的主要內容為預算管理、成本逆向分解，并對科室負責人開展政府會計制度講解。三是加強財務部門與業務部門協同發展，積極推進“業財融合”，充分發揮財務管理在業務科室建設活動中的積極作用。

（二）利用財務分析技術提出資金配置方案

具體到業務科室建設方案的制訂中時，財務部門應利用財務分析技術提出資金配置方案。前面已經指出，人力資源投入主要涉及專業技術人才隊伍建設，物力資源投入主要涉及對專用性資產的購置。那么，財務部門需根據業務科室建設目標，并結合現有的資本有機構成狀況，以最小的轉換成本去制訂資金配置方案。本文建議：一是在人力資源投入中應壓縮學歷提升教育、訪問學者的資金配比，而應增大人才隊伍在科室建設中“干中學”所需的業務交流資金配比，這樣能夠收斂人才隊伍建設的路徑，并能提高資金的配置效益。二是在專用性資產投入中應本著補齊短板為原則，依照“核心—外圍”結構先為核心資產的購置計劃資金。

（三）基于資產投資回報思想提供購置建議

由于事業單位不屬于經濟組織，所以這里使用了“投資回報思想”去替代所謂的“投資回報率”。本文建議，財務部門應本著該思想為業務科室建設提供設施設備購置建議。隨著我國進入到信息化和智能化時代，在資產購置中應突出軟件系統的換代升級，這樣便能與原有的科室硬件資產形成較好的融合，從而與原有的技術組織架構相匹配。隨著資產購置類型的厘清，接下來便需要提升專業技術人才對軟件系統操作能力的提升，在資金配置中應重點向涉及軟件技術學習交流、業務培訓、專題講座等領域傾斜。

（四）引入滾動計劃法對建設過程實施監管

在業務科室建設方案中應按時間規定階段性驗收計劃，對此財務部門可引入滾動計劃法針對驗收結論為下一階段的專項資金投入制訂計劃。此時需強化主體責任，即參與建設的業務科室負責人負經濟總責，并直接領導科室內部的預算管理和成本控制。因此，在事業單位二級管理模式下，由財務部門對科室負責人進行經濟考核，由負責人對科室成員實施崗位經濟考核。

最后再次強調，事業單位在建設業務科室時往往采取“雁型發展”模式，即以核心業務科室建設來帶動關聯業務科室的建設，這就決定了在業務科室建設中應有全局規劃和整體視角。隨著事業單位改革不斷推進，在新會計制度下，事業單位要充分完善財務內控機制建設，通過將財務內控與業務科室建設相融合，切實提升和改善事業單位運行效率。