中小和初創(chuàng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

郝立紅

（信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東 濟(jì)南 250012）

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，內(nèi)部控制的瑕疵逐漸顯現(xiàn)出來。在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，許多行業(yè)中企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已達(dá)到白熱化狀態(tài)，內(nèi)部控制早已成為企業(yè)綜合治理的核心工作，關(guān)系到企業(yè)能否穩(wěn)定、高效、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。內(nèi)部控制制度對(duì)于維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，起到非常關(guān)鍵的作用。但在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐過程中，內(nèi)部控制制度還存在很多缺陷，企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度不能夠滿足企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需求，企業(yè)的高管人員、職工對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位，傳統(tǒng)的管理理念根深蒂固。公司通過完善內(nèi)部控制，可以較大程度地避免因合同簽訂不慎導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)糾紛；員工嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行避免相互之間的沖突，降低關(guān)鍵核心崗位人才的流失；可以保證公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)，資金正常周轉(zhuǎn)。

二、內(nèi)部控制存在的問題

近年來隨著國(guó)家政策的引導(dǎo)，資本市場(chǎng)再度進(jìn)入活躍狀態(tài)。大量的具有較大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、技術(shù)具有成長(zhǎng)潛力，且符合戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向以及具有科技型、創(chuàng)新型特征的中小和初創(chuàng)型企業(yè)向資本市場(chǎng)進(jìn)軍。這些中小和初創(chuàng)型企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了不可或缺的貢獻(xiàn)，但普遍存在內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的情況。

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行定下了基調(diào)。只有在良性的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)部控制才能夠按照公司的經(jīng)營(yíng)管理需求及時(shí)調(diào)整并得到有效執(zhí)行。

第一，公司高層一言堂。公司董事會(huì)虛置，股東會(huì)、董事會(huì)和管理層三者合一，決策和執(zhí)行合一，最終發(fā)展成由經(jīng)營(yíng)者一人獨(dú)裁統(tǒng)治，市場(chǎng)規(guī)則和內(nèi)部制度失效，決策與運(yùn)作過程神秘化、保密化，獨(dú)斷專行決策的流程化和日常化。公司高層以實(shí)現(xiàn)公司的銷售業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中未按照公司管理制度的規(guī)定對(duì)客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、資產(chǎn)規(guī)模等進(jìn)行考察，未對(duì)供應(yīng)商的供貨能力、產(chǎn)品質(zhì)量、信譽(yù)等評(píng)估。為了抓住有限的客戶未與客戶簽訂合同，導(dǎo)致公司出現(xiàn)大量壞賬、因原材料問題產(chǎn)品質(zhì)量不合格、合同糾紛等，嚴(yán)重?fù)p害了公司的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)形象，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。第二，企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。公司針對(duì)各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定了大量的制度，但當(dāng)與具體實(shí)施部門進(jìn)行溝通時(shí)，發(fā)現(xiàn)員工對(duì)自己的部門制度、崗位職責(zé)劃分等并不了解。公司管理層不重視或不推行內(nèi)部控制制度，公司員工執(zhí)行制度意識(shí)不強(qiáng)，加上各項(xiàng)制度是否得到有效執(zhí)行無具體的人員進(jìn)行考核，導(dǎo)致公司制定了大量的制度而無法有效執(zhí)行。對(duì)所有企業(yè)而言，再完善的內(nèi)控制度，如果不能有效執(zhí)行，那只能是一種擺設(shè)，無法為公司的持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)面臨來自方方面面的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)是識(shí)別和分析內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中不利和不確定性事件，通過分析幫助企業(yè)識(shí)別其所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，需要采取怎樣的補(bǔ)救、防范措施。但公司并未針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定相關(guān)負(fù)責(zé)的部門，并落實(shí)崗位職責(zé)。董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)對(duì)管理層采取不干預(yù)政策，或根本未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，缺乏對(duì)管理層有效的監(jiān)督。公司對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)完全寄托于公司高管自己的經(jīng)驗(yàn)，公司并未設(shè)置相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估體系，公司關(guān)鍵員工對(duì)自己的崗位、業(yè)務(wù)領(lǐng)域中現(xiàn)在及將來要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)毫無防備。如公司銷售部門對(duì)主要經(jīng)銷商的運(yùn)營(yíng)缺乏充分的了解，公司采購(gòu)部門對(duì)供應(yīng)商的誠(chéng)信及產(chǎn)品質(zhì)量等審核不嚴(yán)，對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)掌握不足。

（三）信息溝通不暢

企業(yè)信息溝通是指企業(yè)以恰當(dāng)?shù)男问剑瑢⒐芾韺拥慕?jīng)營(yíng)理念以信息的形式傳遞給企業(yè)的員工，以及企業(yè)員工將實(shí)際實(shí)施結(jié)構(gòu)反饋給管理層，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加完善，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)信息溝通的關(guān)鍵在于信息的理解和傳遞。對(duì)于企業(yè)員工而言，信息溝通比較簡(jiǎn)單，而以何種方式溝通、溝通的內(nèi)容是否有助于企業(yè)發(fā)展則是信息溝通中的關(guān)鍵點(diǎn)。就現(xiàn)階段而言，受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式、員工專業(yè)水平、管理系統(tǒng)信息化程度等客觀因素的制約，信息化的水平普遍較低，溝通渠道不暢。企業(yè)會(huì)根據(jù)需求組織員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，但不同員工的理解能力、執(zhí)行力存在較大差異，加上態(tài)度不端正，存在懶散、推諉現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)、內(nèi)容不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，甚至在傳遞過程中泄露公司機(jī)密，削弱企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。部門與部門之間、員工與員工之間各自為政，信息傳遞緩慢，使得財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)不完整、不及時(shí)、不準(zhǔn)確。

（四）人力資源

人力資源是企業(yè)發(fā)展道路上的齒輪，可以保證企業(yè)的正常有序發(fā)展。人力資源如果跟不上，就會(huì)阻礙公司的進(jìn)程，甚至把公司搞垮。因?yàn)槿魏喂镜陌l(fā)展都離不開人才。公司再有發(fā)展的潛力如果沒有人才推動(dòng)，也抓不住機(jī)會(huì)。現(xiàn)階段，中小和初創(chuàng)階段的企業(yè)完全以經(jīng)濟(jì)效益為中心，忽略了人才的招募、培養(yǎng)和維護(hù)。從而使公司即使有富余的員工仍無法滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，能力與崗位職責(zé)不匹配。在懶散的大環(huán)境下，員工工作態(tài)度不積極，工作拖泥帶水，執(zhí)行力低，人員專業(yè)勝任能力有待提升。公司對(duì)人力資源不夠重視，員工流動(dòng)性大，使企業(yè)培養(yǎng)的人才流失。

三、針對(duì)內(nèi)部控制存在問題的改進(jìn)措施

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

公司設(shè)置股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事等相關(guān)機(jī)構(gòu)，明確各崗位工作職責(zé)以及不同崗位之間的關(guān)系，明確各崗位審批權(quán)限，不相容崗位相分離，避免決策的制定、執(zhí)行實(shí)質(zhì)上為同一個(gè)人的現(xiàn)象。成立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，并確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督檢查，公司管理層應(yīng)重視并積極推動(dòng)內(nèi)部控制執(zhí)行。對(duì)各部門的績(jī)效進(jìn)行考核時(shí)，會(huì)同財(cái)務(wù)部門，做出客觀全面的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制的執(zhí)行能夠滿足會(huì)計(jì)信息的需求，從根本上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。通過建立科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工內(nèi)部控制意識(shí)，保證已建立的內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)和能力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)總會(huì)遇到各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)和管理能力，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)各個(gè)階層的員工積極參與進(jìn)來，公司編制內(nèi)控手冊(cè)，人手一本，進(jìn)行廣泛的宣傳，聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去，讓每個(gè)員工意識(shí)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)，在公司內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)氛圍。公司管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地傳給相關(guān)人員并快速的制定出應(yīng)對(duì)防御措施。制訂風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，對(duì)公司從事的重要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并及時(shí)做出合理的判斷。建立風(fēng)險(xiǎn)管理流程，識(shí)別和分析內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的不利和不確定性事件。識(shí)別企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合理判斷風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)的類別以及將來可能產(chǎn)生的影響，通過合理評(píng)估各事項(xiàng)之間的關(guān)系，使風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中。

（三）加強(qiáng)信息溝通

信息溝通是否準(zhǔn)確、及時(shí)，直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工作流程進(jìn)行規(guī)范化，能夠形成統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)工作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而提升經(jīng)營(yíng)工作效率，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息在企業(yè)內(nèi)部快速、有效流轉(zhuǎn)，減少不必要的重復(fù)工作。明確各級(jí)員工在信息系統(tǒng)中所扮演的角色和承擔(dān)的責(zé)任，有效整合各部門的目標(biāo)，在整體利益最大化的前提下，合理分配調(diào)整各個(gè)部門的目標(biāo)，保證符合企業(yè)的大方向，達(dá)到各部門相協(xié)調(diào)的效果。除了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通外，還要加強(qiáng)和顧客、供應(yīng)商、外部審計(jì)人員、政府等外部相關(guān)團(tuán)體的溝通。外部的交流可以使企業(yè)掌握和強(qiáng)化內(nèi)部控制有關(guān)的重要信息。例如，企業(yè)可以從顧客和供應(yīng)商那里獲得產(chǎn)品的需求信息、材料的供應(yīng)信息來調(diào)整生產(chǎn)，還可以從外部審計(jì)人員那里獲得有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息。

（四）提高人力資源水平

建立合理的職責(zé)體系、人力資源政策，培養(yǎng)企業(yè)員工，提高員工的整體素質(zhì)，是構(gòu)建良好內(nèi)部控制的保證。一方面，建立人才培養(yǎng)管理體制。樹立重能力、重實(shí)績(jī)、鼓勵(lì)創(chuàng)新、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)文化。加大員工業(yè)務(wù)能力提升培訓(xùn)教育的投資，創(chuàng)造鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)的工資機(jī)制，著力提高公司員工的創(chuàng)新能力、創(chuàng)造能力，使企業(yè)人力資本不斷增值。滿足人才對(duì)職業(yè)生涯開發(fā)及個(gè)人能力提高的渴求，滿足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。另一方面，提高對(duì)人才的激勵(lì)力度，制定人才隊(duì)伍收入待遇與其業(yè)務(wù)能力掛鉤的原則，實(shí)行按崗位、按任務(wù)、按業(yè)績(jī)付酬的分配制度，鼓勵(lì)技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素參與收益分配，最大限度地調(diào)動(dòng)人才積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人才資源開發(fā)的雙豐收。此外，維護(hù)員工的合法權(quán)益，及時(shí)發(fā)放工資，足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，公司管理層提高對(duì)公司員工的認(rèn)可度。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著企業(yè)內(nèi)部控制理論的不斷完善，以及企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的深入認(rèn)識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也將不斷完善，為公司的快速發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和保障。