淺議企業財務報表分析存在的問題與對策

鄧飛燕

（四川柒德集團有限公司，四川 成都 611137）

中小企業財務報表分析是以企業提供資產負債表、損益表、現金流量表或財務狀況變動表、附表和附注等資料為主要依據，運用一系列的分析方法，對企業的財務狀況、經營成果、現金流量的變動情況進行分析和評價，并反映企業在經營過程中面臨的問題及發展趨勢，為報表使用者提供有價值的信息以幫助使用者改善決策的方法。財務報表分析在企業的經營決策中具有重要意義。

一、企業財務報表分析的現實意義

財務報表分析是對企業會計信息的進一步加工，一般情況下，財務報表數據不能直接或詳細地展現出企業的實際財務與發展情況。因此，利用企業財務報表及相關的信息，并結合適當的財務分析方法，才能更加準確和真實地反映出企業的財務狀況與經營狀況，從而為報表使用者提供有利的抉擇依據。

此外，財務報表對于全面反映企業財務運營資金等各方面的經營狀況具有重要意義。我國經濟高速發展的背景下，企業眾多，比如上市公司目前就有4000多家，通過財務報表分析，能區分企業的經營質量；隨著企業之間的競爭越來越激烈，通過財務報表分析，能使企業找出差距，通過改善或調整企業戰略最終提高企業自身的競爭力；企業對內部管理質量的提升越來越重視，在企業內部，高質量的財務信息能為企業的發展和決策提供更為有利的參考依據，信息獲取者需要財務分析才能獲取有價值詳細的信息，因此，財務報表分析具有重要的現實意義。

二、目前部分中小企業財務報表分析中存在的主要問題

（一）企業管理者對財務分析工作的重視程度較低

目前，很多企業管理者更加重視能直接產生效益的業務部門，比如工程安裝部門、燃氣銷售部門等，對財務部門工作重視程度不夠；還有部分管理者認為其企業規模較小，故對財務核算要求不高，導致財務工作重心停留在最基礎的核算階段；部分財務人員綜合水平較低，缺乏相關知識，不能運用準確的方法做好財務分析，不能很好地理解財務核算與財務分析的關系與作用，無法與領導有效溝通，與其他部門進行協調，這種情況會造成財務人員在企業管理中地位較低，所管理的財務工作也得不到重視，從而發揮不了財務分析應有的作用。

（二）企業財務人員綜合業務能力不高

財務人員是財務分析的具體操作人員，如果自身專業素質較低、專業知識不扎實、實踐能力不夠，會直接影響財務報表分析質量，最終影響經營決策。

一般來說，財務分析人員有以下的局限性：首先，財務分析人員戰略高度不足。部分財務人員無法站在企業投資者和管理者等報表使用者角度綜合、客觀、務實做分析。其次，隨著市場經濟的不斷發展，企業對財務人員綜合素養與能力要求越來越高，財務人員不僅需要懂財務，而且還需要懂企業業務，有經驗懂實踐，以實現業務財務一體化。目前，大多數企業的財務人員還停留在會計記錄和核算階段，無法根據企業的實際情況運用各項指標對企業進行全面、綜合的、客觀的分析。例如，公司的存貨周轉率、毛利率、三費占比、凈資產收益率、顧客滿意度、產品和服務的質量等，如果財務人員僅從成本節省角度考慮，而未綜合考慮支出將來所能為企業和社會帶來的價值，未考慮社會責任和環境保護等因素等可持續發展因素，則分析結果就不能為企業管理者進行正確決策提供依據。再者，部分財會人員的工作能力與方式方法也存在一定的局限性，其在進行財務分析時，不考慮企業的實際經營現狀，往往僅簡單的羅列數字，機械地套用各項財務指標，最終得出的財務分析結果對企業報表使用者沒有實質參考價值，甚至影響企業管理者進行正確決策。最后，極少財務人員受利益的驅使，職業道德缺失，虛構企業的財務情況，使財務報表失去參考意義。

（三）財務分析方法與內容存在局限性

財務分析方法有自身的缺陷性。企業常用財務分析方法有趨勢分析法比、比較分析法、比率分析法等，這些分析法本身存在著一些局限性。比如趨勢分析法，它是通過對企業以往多期財務數據進行分析，比較各期的有關數據并計算相關指標，從而對企業的發展趨勢進行預判，從中發現問題的方法。例如通過對三項經費占營業收入比重的趨勢分析，結合同行業水平就可對企業費用管理工作做客觀評價，有一定現實意義。但由于財務報表有滯后性，比如上市公司年報一般要到次年4月30日前才能報出，這也決定了使用該分析方法得出的結果也具有滯后性。再比如比率分析法，它也是需要在財務報表報出后，才能計算各種指標，也是事后分析的一種方法，具有滯后性，這就大大降低了其分析結果的及時性和有效性，不利于報表使用者及時做出各項抉擇。

另外，從目前上市公司的財務報表分析結果看，不同的分析方法最后所呈現出的信息是有差別的，從分析的內容看，同一種分析方法甚至幾種財務分析方法都無法分析企業經濟全貌，具有局限性，無法全面地體現出企業的各項經濟指標。比如，上市公司的各項關于償債能力、盈利能力的指標往往是通過財務報表上數據計算得來的，可以通過財務分析體現，而非財務因素諸如客戶滿意度、產品市場占有率、技術創新、員工整體素質、企業可持續發展能力等方面因素的影響無法完全通過賬面價值體現，是無法通過財務分析得到結果的。

（四）財務報表自身計量屬性、格式、會計政策與估計等存在局限性

財務報表分析存在的問題還體現在計量屬性、格式、會計政策與估計等方面，比如歷史成本計量，它忽視CPI物價變動的影響，不能反映企業現有資產價值情況。

首先，由于財務報表格式比較固定，導致其所能展現的信息有限。比如，小企業財務報表對外只提供了資產負債表和利潤表，不提供現金流量表，若據此進行財務分析，分析出來的數據完成度是有限的。

其次，會計政策和會計估計的選擇對財務報表分析也會產生較大的影響。對不同的會計主體，財務人員可以根據情況自主選擇不同會計政策和會計估計，比如折舊方法的選擇、存貨發出計量方法的選擇、壞賬損失的計提方法選擇、投資性房地產的后續計量方法選擇等，這樣一來，企業即使在同行業之間可比性也會減弱。再者，企業財務報表還涵蓋著許多會計估計項目，與人為的評估和操作有關，可能與實際有一定偏差，比如固定資產折舊年限的估計、預計負債初始計量、合同完工進度的確定、或有對價的計量等。

三、深化企業會計報表分析的對策探討

（一）企業管理者應該加強對財務報表分析工作的重視程度

企業管理者應提升對財務分析工作的重視程度，將財務分析工作提高到企業管理的重要層面，通過招錄或培訓高素質財務人才，購買相應的分析軟件等，結合先進管理理念，協調并推動財務分析工作的順利開展。并將財務分析中存在的主要問題，逐項分解并將責任落實到人。另外，財務分析應應用到企業生產經營實踐中，通過實踐不斷檢驗該分析是否適用，并不斷改進以便更好地為企業服務。只有企業管理者到業務部門人員一起共同重視，才能讓財務分析工作起到良好的效果，最終提升企業的財務管理水平。

（二）提高財務人員的綜合素質

首先，要重視企業對財務人員的招聘與培訓工作，招錄員工不僅需要考核其業務能力，更要考察其職業道德操守，應把德才兼備、以德為先的要求納入招聘總綱領。招聘后，應加強入職后財務人員的培訓，提高財務隊伍的綜合素質；其次，在部門與人事安排上，財務部門應單獨設置并保證人員配備，各人員工作安排要合理，以便保證企業的財務工作得以高效且良性的開展；最后，企業要針對財務部門制定專門的約束機制和獎懲機制，對企業濫用職權、弄虛作假、違反職業操守的人員等進行嚴懲，對工作中品行端正、堅持原則的財務人員給予足額的獎勵，從制度建立上保證財務報表分析的真實性和有效性。

（三）綜合利用財務報表各項分析方法和運用現代化網絡技術

由于任何一種財務分析方法都有其側重點及局限性。因此，進行財務報表分析時，不能機械使用一種分析方法，應綜合運用多種方法對企業進行綜合分析。例如年報分析的時候，可以將比較分析法和比率分析法相結合等。其次，財務分析需關注企業的持續經營狀況，比如資產負債表日后事項，若發生重大風險，應增加描述段，及時披露在財務報表中，以對風險提前進行規避。再者，報表分析者要關注企業整體情況，還要觀察個別特殊的情況，并將不同的內容聯系起來進行綜合分析，這樣可以更加深入反映問題的本質。最后，運用現代化網絡信息技術，減少數據產生過程中的傳遞和人為修改的可能，從而增加財務報表分析結果的客觀性和準確性，使得分析結果盡量不受人為因素的干擾。

（四）完善財務報表分析內容

要完善財務報表分析的內容，需要從以下幾方面努力：第一，財務報表分析人員要積極與業務部門人員進行充分溝通，了解企業的業務流程和企業狀況，以便在會計披露時更加全面。第二，完善財務報表分析的內容，不僅對基礎的三大財務報表本身進行分析，還要對報表使用者需求的經營狀況等進行分析，例如單位成本損耗、人力資源成本、固定資產狀況等，以便報表使用者更加全面了解企業各項重要的情況，做出正確的抉擇。

四、結束語

綜上所述，企業管理者應加強對財務報表分析工作的重視，通過各種舉措提高財務報表分析質量，以便有利于企業經營層做出更加準確的經營判斷和制定有效的經營計劃。