關于企業內部審計與外部審計協同問題分析

何新娣

（立信會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所， 浙江 杭州 310000）

企業的審計工作具有多方面的內容和種類，內部審計和外部審計就是其重要構成元素。根據審計工作的對象的不同，可以劃分為兩種重要的審計工作類型，即內部審計和外部審計，二者從不同的方面共同實現對企業的審計管理。而只有內部審計和外部審計二者協同合作才有助于推進企業審計工作的順利進行，有利于提高企業審計管理的質量和水平。內部審計和外部審計雖在審計對象以及關系等方面有所不同，但是二者還存在密切的聯系。為了實現二者的協同發展，相關的審計人員必須以二者的性質、特點以及作用等的不同為依據，建立健全的協同發展體系，確保企業有效開展審計工作，發揮其應有其應有的價值和功用。但是在企業內部審計和外部審計協同發展的進程中，二者協同發展的基礎不深厚，甚至還存在諸多的問題，導致企業審計工作無法發揮出效用。因此，為了實現企業審計工作的發展需求，就必須強化內部審計與外部審計的協同。

一、內部審計與外部審計的基本內容

（一）內部審計概況

內部審計即獨立自主的、不依賴于主觀意識對企業內部工作進行監督和管理。具體來說，指的是企業為了提高經營管理的效率和水平以及為了獲取更高的經濟效益，通過科學合理的審計系統以及全面高效的審計方法來進行內部審計操作，在企業使用資金的過程中，對其進行事前的風險預測，事中的風險管理以及事后的調整完善等工作，從而對企業可能發生或者已經發生的風險實現有效地防控。這是最新出版的《框架》中，對內部審計這個概念做出的更新定義。《框架》是《國際內部審計專業實務框架》的簡稱，是我國有效開展內部審計工作的權威參考書籍，不僅有利于提高人們對內部審計的認識和了解程度，有益于內部審計人員對最新的內部審計標準有更加深刻的認知，還能夠在注冊內部審計資格證的過程中提供助力。而我國為了提高企業對內部審計的重視程度以及對其的廣泛應用，近年來又出臺了《內部審計準則》強調了內部審計的重要意義。企業內部審計工作的有效開展，能夠對企業生產經營的全過程實現強有力的監督和管理，促使企業的經營管理活動朝著合理、高效以及規范化的方向發展。

（二）外部審計概況

根據實施主體的不同分為國家審計以及社會審計兩種類型的外部審計工作。國家審計工作的實施主體是國家機關，在省級以及市級地區設置獨立的審計部門，根據我國相關的法律法規對各個地區的各大企業的財務工作實行合理、合法以及有效地監督和管理，從而對企業的運營發展是否符合規范和法律有一個清楚的認識和了解。而社會審計工作的實施主體是社會各界的審計人員。審計人員需要通過注冊會計師的考核、我國政府以及社會的認可以及對審計工作有需求的企業委托才可進行相應外部審計工作。

二、內部審計與外部審計協同發展的現狀

（一）外部審計趨向外部化

在企業進行內部控制管理的過程中，內部審計工作是其中的重要組成部分。由此，內部審計在諸多方面上都具有與外部審計相類似的表現和功能，因此，二者在一定程度上具有融合性、關聯性以及同步性，能夠促使二者深入協同發展成為可能。內部審計與外部審計協同有利于減少在使用人力資源等方面的支出成本，還有利于促使企業在更短的時間內更好地完成審計工作。完善的內部審計由于更加的專業、真實以及準確，使得企業在開展審計工作中只需付出較少的審計成本就可獲得合理高效的審計成果。但是，在企業現階段的內部審計工作中，為了該項工作的順利進行并不能全都由注冊會計師來進行操作。這是因為注冊會計師無法熟練掌握企業各方面的審計內容，其中包括與審計相關的各種信息數據等。如此，就對注冊會計師提出了更高的要求，注冊會計師不僅需要充實理論知識以及專業的審計水平，還需要整合企業的各種有效信息，通過對其進行深入分析和研究，才能夠對企業內部審計有更加深入的認知。而再看外部審計，由于審計人員在理論知識以及專業技能等方面存在較大差異，因此無法科學、合理及有效的搜集并整合企業的各種信息數據，以致在分析信息數據后得出的相關結論存在真實度以及準確性較低的后果。如此，注冊會計師無法通過外部審計獲得的結論而展開相關工作，這就是外部審計趨于外部化的具體表現。

（二）內部審計趨于內部化

審計工作的性質和內容相較于其他工作來說專業性以及獨立性較強，由此對注冊會計師的專業能力提出了更高的要求，只有具備了更高水平的專業知識以及審計能力，才能夠在審計工作中得出真實、準確、有效的審計數據，從而在外部審計以及人事工作中得以充分利用。此外，企業的內部審計工作時常會通過外包的形式進行，而外包方式根據參與程度的不同可以劃分為四種類型，既部分外包、資訊管理、全部外包以及協作審計。但是企業將內部審計外包出去將要承擔較大的泄露企業機密的風險，因此這種方式對于企業來說并不是通用的。而在企業承擔內部審計外包業務過程中，需要強化法律意識，優化法制建設，從而加強對內部審計企業資產以及信息等內容的管理，規避內部審計企業在外包的過程中泄露機密信息等風險，為順利進行外包內部審計工作奠定了法律基礎。

（三）注冊會計師忽視內部審計以及人事工作成果

從當前注冊會計師工作的現狀看來，沒有對企業內部審計得出的信息成果引起高度的重視和廣泛的應用。這是因為注冊會計師對企業內部審計人員專業能力以及內部審計工作結果存在質疑。企業缺乏合理高效的內部管理，以致連帶著其內部審計的結果也令人難以信服。此外，由于內部審計人員與外部審計人員都不能完全信任彼此的工作水平和成果，阻礙了二者的協同發展，從而在整體上降低了審計工作的效率和水平。

三、深化內部審計與外部審計協同發展的有效對策

（一）深化彼此協同的理念

首先，企業要對過去傳統的審計工作的理念實現更新和轉換，要將內部審計與外部審計不可分割、相輔相成的理念深入到審計工作中。從內部審計人員出發，要促使其對外部審計工作及成果保持著客觀的態度，并且積極參加到外部審計工作的整個流程中。此外，還需對外部審計工作進行認真的學習，并且從中充實自身的知識儲備以及增強業務能力。外部審計工作中將會得出的諸多的審計數據信息等，內部審計工作只有在充分信任以及利用該信息的基礎上才能得以有效開展。從外部審計人員的角度看來，在與內部審計人員合作的過程中應該要樹立正確的工作態度，只有積極主動、誠摯熱心的工作態度才能夠實現內部審計和外部審計的彼此協作，有效降低因內外部審計信息對接不順利等現象而產生的風險，從而促使企業有效發揮出審計工作應有的價值和功用。

（二）優化彼此協同的機制

優化內部審計與外部審計協同發展的機制能夠為企業有效進行審計工作奠定了制度基礎，而在優化彼此協同機制的過程中需要做到以下三點內容。首先，要設置審計管理機構，將審計委員會應有的功用和職能有效施展出來，將內部審計與外部審計相輔相成、團結協作的工作理念落到實處。其次，設置專門的內外部協同發展的負責人，通過定期舉辦內外部審計協同發展會議、制定協同發展方案等途徑來實現內外部審計人員的交流和協作，進一步提高審計工作的效率和水平。最后，完善會議制度，在內外部審計工作會議上，二者可以就雙方審計工作內容以及方式等內容進行充分有效的洽談和探討，以促進二者在審計工作中的及時交互。

（三）強化二者的審計溝通

首先，在企業進行審計工作的過程中，需要內外部審計人員針對具體的工作情況進行有效的信息共享和交流。其溝通和交流的內容既包括國內外最新審計業務發展動態，也包括合理高效的審計工作的理念和模式等等。如此，有效的信息交流才能夠推動企業審計工作的順利進行。此外，在外部審計人員充分發揮出其專業水平和業務能力的同時，企業要讓外部審計人員積極主動的與內部審計人員合作，深化二者的協同發展基礎，從而確保企業審計工作得以有效開展。

（四）提高內部審計質量，推進外部審計發展

在內部審計工作中，企業要對其進行強有力的監管以提高工作的質量和水平，如此，將有效助力于企業外部審計工作的順利展開。第一，企業在選擇審計項目的過程中，需要充分考慮到自身經營管理的實際情況以及我國與審計工作有關的要求，其審計人員要提高搜集、整合以及分析企業審計數據信息的效率和水平。第二，審計人員應該充分利用信息技術及其成果，例如通過對信息管理系統的構建實現對審計數據信息的搜集、整合以及分析等工作，從而出具有效、翔實以及準確的審計報告。第三，企業的經營管理者要對審計報告進行細致的了解和分析，以致對企業的審計以及經營等具體情況有一個清晰的認識和深刻的了解，從而有利于制定企業未來的發展方向以及發展目標。

四、結束語

綜上所述，企業推進內部審計與外部審計協同發展勢在必行。本文首先對企業內部審計與外部審計的情況進行基本介紹，然后再對二者協同發展中存在的問題進行了深入研究，最后再針對性地提出強化二者協同發展的有效對策，以期企業有效進行審計工作，提高自身的經營管理水平，從而提高企業的綜合實力和市場競爭力，促進企業進一步的發展。