談我國集團合并財務(wù)報表存在的問題及對策

黃毅鵬

（漳州市旅游投資集團有限公司，福建 漳州 363000）

一、引言

在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日益復(fù)雜，這也就使得企業(yè)需要更加關(guān)注財務(wù)類工作。在集團公司各種決策的制定過程中，合并財務(wù)報表發(fā)揮著非常重要的作用，其能夠充分反映集團公司的實際運營狀況以及發(fā)展形勢。合并財務(wù)報表能夠為集團管理層決策提供有用的會計信息，有效彌補個別財務(wù)報表所存在的不足，更加準確的反映集團整體財務(wù)情況，進而抵消內(nèi)部交易所帶來的影響，對于集團企業(yè)持續(xù)發(fā)展而言具有非常重要的價值。集團公司管理人員應(yīng)了解合并報表，深入認識合并報表在集團公司內(nèi)部的重要作用，加強對合并報表的研究，進而充分利用好合并報表，以促進集團公司財務(wù)管理水平的提高，為企業(yè)長遠健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、合并財務(wù)報表對集團公司的重要作用

（一）能夠全面反映集團公司整體經(jīng)營情況

由于集團公司與子公司都是獨立的會計主體，因此對獨立的會計報表進行合并，能夠綜合反映集團公司的整體財務(wù)情況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流等諸多內(nèi)容。基于集團公司的長期發(fā)展而言，合并后的財務(wù)報表能夠為會計信息的使用者提供更加全面的信息，也能夠為投資者的正確決策提供參考。與此同時，企業(yè)管理層通過合并財務(wù)報表，可以準確研判企業(yè)當前的經(jīng)營狀況，進而準確分析企業(yè)經(jīng)營利潤以及成本，做出與企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標相符合的決策，最終促進企業(yè)長遠健康發(fā)展。

（二）有助于強化會計報表的真實性

在內(nèi)部交易中，集團公司產(chǎn)生的部分往來收入與利潤，需要在財務(wù)報表整合過程中進行抵消，以進一步強化財務(wù)報表的真實性。同時，在合并財務(wù)報表的編制過程中，部分子公司所表現(xiàn)出來的盈余管理問題也能夠得到有效解決。因此，通過合并財務(wù)報表，能夠讓集團公司有效避免出現(xiàn)粉飾會計報表的問題。

（三）有助于提高集團公司內(nèi)部監(jiān)督管理水平

內(nèi)部監(jiān)督與控制對于企業(yè)長期發(fā)展而言，具有非常重要的價值。合并財務(wù)報表能夠準確地反映一家企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，有效規(guī)避相關(guān)會計風(fēng)險，促進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理水平的提高，主要表現(xiàn)在以下方面：其一，合并下屬企業(yè)的會計業(yè)務(wù)，能夠準確反映與下屬企業(yè)交易的實質(zhì)，如高價回收子公司相關(guān)產(chǎn)品、低價向子公司提供原料等經(jīng)濟現(xiàn)象都可以在合并財務(wù)報表中得以規(guī)避，進而防止會計造假現(xiàn)象的出現(xiàn)。其二，能夠促進監(jiān)督管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部控制部門能夠根據(jù)合并財務(wù)報表所反映的真實情況來監(jiān)督會計業(yè)務(wù)，還可以針對部分重點會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)加強相應(yīng)的監(jiān)督與控制，特別是能夠有效規(guī)避虛增利潤以及通過內(nèi)部控股關(guān)系粉飾財務(wù)報表等現(xiàn)象，最終達到有效提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的目的。

三、集團公司合并財務(wù)報表存在的問題

（一）財務(wù)會計政策不統(tǒng)一

隨著市場競爭程度的日益激烈，企業(yè)為了生存和進一步發(fā)展，需要不斷提高自身市場競爭力。許多企業(yè)通過并購、重組等方式，拓展企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，進而形成跨界多個地區(qū)或行業(yè)的集團企業(yè)。集團公司不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，有助于企業(yè)獲得新的利潤增長點，也能夠達到企業(yè)分散風(fēng)險的效果，然而隨著行業(yè)以及地區(qū)的差異，各子公司盈利模式也存在諸多不同，因此，在這種情形下編制合并財務(wù)報表，其依據(jù)的財務(wù)會計政策會存在較大的差別，進而增加了財務(wù)報表工作的難度。由于各子公司以及集團公司所執(zhí)行的財務(wù)會計政策不統(tǒng)一，這也就使得合并財務(wù)報表不能夠直觀反映目前集團公司整體的盈利狀況以及償債能力，也不能夠為集團公司的投資者債權(quán)人決策提供更加全面的信息支持。

（二）報表合并范圍不明確

在編制合并報表的過程中，確定集團公司的合并范圍非常關(guān)鍵。依據(jù)當前我國企業(yè)會計準則的相關(guān)要求，當子公司具備一定可控性時，集團公司可以把其納入合并范圍，然而我國企業(yè)會計準則沒有充分考慮財務(wù)報表合并過程中的股權(quán)比例問題。當子公司處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下時，并且其所有者權(quán)益已經(jīng)為負值，集團公司也需要把其納入報表合并的范圍。此外，目前我國新會計準則對暫時性控制方法以及間接擁有比例沒有進行明確解釋，會計報表合并彈性過大會造成集團公司財務(wù)報表合并范圍不明確，進而可能導(dǎo)致報表在合并之后的隨意性增加。

（三）合并報表相關(guān)性不明確

目前我國企業(yè)所面臨的市場環(huán)境日益復(fù)雜，越來越多的企業(yè)開始通過跨部門投資和跨行業(yè)投資，以達到防范風(fēng)險和分散風(fēng)險的目的。而集團公司在進行跨部門以及跨行業(yè)投資時，子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)就會表現(xiàn)出一定差異。當子公司的資產(chǎn)構(gòu)成與集團公司完全相反時，傳統(tǒng)方法在財務(wù)報表合并工作中的應(yīng)用，會讓最終合并成的財務(wù)報表很難對集團公司的總體財務(wù)情況以及現(xiàn)金流量、經(jīng)營情況等諸多問題進行準確而客觀的反映。在財務(wù)報表相關(guān)性不明確時，財務(wù)報表信息也就不能夠真正地為投資者以及管理者的決策提供科學(xué)的依據(jù)。

（四）合并報表信息披露力度較弱

目前許多集團公司子公司的業(yè)務(wù)會一直持續(xù)執(zhí)行到合并后特定的期限之內(nèi)，在此期間，集團公司需要對相關(guān)財務(wù)風(fēng)險因素及其變化進行關(guān)注，并且要及時評估后果，然后根據(jù)具體的情況對進行調(diào)整。然而在具體實踐中，相關(guān)管理措施的落實具有較大的難度，進而會影響合并財務(wù)報表的整體質(zhì)量。

四、解決集團合并報表存在問題的對策

（一）子公司需按照規(guī)定提供分部報告

在全球化的市場經(jīng)濟格局之下，越來越多的大型企業(yè)選擇多元化戰(zhàn)略，這也要求企業(yè)通過合并財務(wù)報表進行公示，以滿足社會各界的需求。為了充分保障集團公司財務(wù)報表的準確性、完整性以及真實性，在財務(wù)報表信息合并過程中，集團公司需要充分了解子公司的具體經(jīng)營狀況以及財務(wù)情況。要求各子公司按照統(tǒng)一的規(guī)定提供分部報告，可以讓財務(wù)報表使用者可以清晰了解當前集團公司各子公司的財務(wù)情況以及具體經(jīng)營情況，并且全面揭示部分業(yè)績相對較差的投資結(jié)果。與此同時，各子公司提供分部信息，有利于對整個集團公司的風(fēng)險展開客觀評價，并且可以結(jié)合集團公司未來的發(fā)展走向，對企業(yè)未來的現(xiàn)金流以及收益情況進行預(yù)估。由于目前在多元化戰(zhàn)略背景下，多數(shù)集團公司所涉及的業(yè)務(wù)橫跨多個行業(yè)，所經(jīng)營的產(chǎn)品以及提供的服務(wù)也存在諸多差異，各子公司的盈利狀況、經(jīng)營風(fēng)險程度以及所面臨的市場環(huán)境也存在差異，因此，僅僅通過合并報表是難以全面展示整個集團公司經(jīng)營狀況的，更難以充分展現(xiàn)各子公司的具體經(jīng)營情況。因此，應(yīng)要求各子公司準確提供分部報告，將未經(jīng)調(diào)整的各種財務(wù)報表以及經(jīng)營活動報告及時提交給集團公司，進而為集團企業(yè)管理層進行綜合數(shù)據(jù)分析提供原始的真實的數(shù)據(jù)信息。

（二）細化合并會計報表內(nèi)容

按照我國新會計準則的相關(guān)要求，集團公司需要將可控制的子公司全部列入會計報表合并范圍之中。這說明集團公司對子公司的控制權(quán)，是財務(wù)報表合并工作首先需要考慮的問題。在財務(wù)報表合并過程中，企業(yè)需要進行細化合并，以集團公司的控制權(quán)作為標準來進行合并。對于集團公司與子公司在盈利能力以及機構(gòu)設(shè)置中存在的差異，可以通過編制分部財務(wù)報表，進而有效解決合并報表之后報表范圍局限性的問題。在這一過程中，集團公司也可以適度對部分關(guān)聯(lián)方的信息以及相關(guān)交易信息進行適度披露，有助于讓管理層了解集團公司對關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度，并且避免虛假關(guān)聯(lián)方交易問題。

（三）強化財會政策監(jiān)管力度

為了充分保障合并財務(wù)報表信息的準確性、完整性，有關(guān)機構(gòu)需要強化集團公司以及子公司的內(nèi)外部監(jiān)督審計工作。對財務(wù)報表合并工作的公允價值、有效性、并購重組機制等進行重點審查，是強化財務(wù)會計監(jiān)督機制的重要方式。與此同時，在構(gòu)建整個監(jiān)管體系時，相關(guān)機構(gòu)也可以與審計部門、證監(jiān)部門、財政部門等多個部門進行協(xié)調(diào)，進一步強化監(jiān)督機制。

（四）建立健全內(nèi)部會計控制制度

并購業(yè)務(wù)是集團公司業(yè)務(wù)的重要組成部分，需要整合的資源多、涉及的范圍廣，有時候還需要跨越多個年度，因此，集團公司需要注意相關(guān)財務(wù)處理的規(guī)定以及要求，并且要從具體的業(yè)務(wù)程序著手，充分結(jié)合財務(wù)報表的實際需求情況，完善和更新相關(guān)財務(wù)資料，最大限度降低疏忽遺漏以及操作不規(guī)范給集團公司財務(wù)工作造成負面影響。除此之外，在整個過程當中，還需要適當增加財務(wù)報表信息的披露范圍，以提高集團公司整體經(jīng)營利潤水平為目標，提高合并財務(wù)報表的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

集團公司經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴大，使得會計報表合并工作的重要性更加突出。有針對性的、科學(xué)化的財務(wù)報表合并措施，能夠有效解決財務(wù)報表合并中存在的問題，提高合并財務(wù)報表質(zhì)量，助力企業(yè)發(fā)展。