淺談新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)清查業(yè)務(wù)

童曉霞

（寧波市鎮(zhèn)海區(qū)交通運(yùn)輸綜合行政執(zhí)法隊(duì)，浙江 寧波 315200）

行政單位是執(zhí)行國家行政職能的政府機(jī)關(guān)，事業(yè)單位是由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，國有資產(chǎn)的賬目準(zhǔn)確，能夠準(zhǔn)確完整的反映國家目前國有資產(chǎn)的使用情況。2016年1月至10月財(cái)政部在全國范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，目的在于對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，能夠更清楚地了解我國目前國有資產(chǎn)的真實(shí)情況。現(xiàn)在雖然這個(gè)財(cái)產(chǎn)清查工作已經(jīng)結(jié)束，但是行政事業(yè)單位平時(shí)也應(yīng)定期或不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，嚴(yán)格清理盤點(diǎn)資產(chǎn)，并進(jìn)行賬賬、賬卡、賬證、賬表核對。加強(qiáng)國產(chǎn)資產(chǎn)的管理，不僅能夠有效的盤活閑置資產(chǎn)，保障國有資金的安全，還能真實(shí)完整反映國有資產(chǎn)使用情況。

新《政府會(huì)計(jì)制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為核算基礎(chǔ)，將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算，其他業(yè)務(wù)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，從而使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離。新的政府會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算的范圍，建立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和核算方法，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系更加完善和規(guī)范。還對資產(chǎn)的科目進(jìn)行完善和補(bǔ)正，豐富資產(chǎn)核算的科目內(nèi)容，使得政府對資產(chǎn)的管理更加科學(xué)和規(guī)范。那么新制度下的事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查如何進(jìn)行賬務(wù)處理，作者有以下幾點(diǎn)思考。

一、國有資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查的涉及科目變化

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國家資產(chǎn)，根據(jù)國家相關(guān)資產(chǎn)清查政策應(yīng)當(dāng)定期或不定期對國有資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，包括單位貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。我國行政事業(yè)單位從2019年1月1日起執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，相較于原先執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》，新《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)產(chǎn)清查科目有以下幾點(diǎn)變化。

第一，新《政府會(huì)計(jì)制度》將原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》下“存貨”科目細(xì)化為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”“工程物資”。

第二，新《政府會(huì)計(jì)制度》將原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》下“固定資產(chǎn)”科目細(xì)化為“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”。

第三，新《政府會(huì)計(jì)制度》將原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)產(chǎn)清查科目“待處置資產(chǎn)損溢”和《行政單位會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)產(chǎn)清查科目“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”合并成了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。該科目的核算內(nèi)容與原賬科目的核算內(nèi)容基本相同，核算在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的價(jià)值。只是將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算。對于資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，可以設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”“待處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法對賬務(wù)處理的規(guī)定

行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)清查的主要對象是單位資產(chǎn)，具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。在清查過程中會(huì)出現(xiàn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等結(jié)果，單位應(yīng)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。對于盤盈資產(chǎn)，先暫時(shí)入賬，待查明原因后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。如果無法查明原因，應(yīng)及時(shí)向上級主管部門備案或待財(cái)政部門批復(fù)后，才能進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。對于資產(chǎn)損失等單位不得擅自進(jìn)行賬務(wù)處理，待向上級主管部門備案或待財(cái)政部門批復(fù)后，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、行政事業(yè)單位對財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理的案例分析

（一）資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理的案例

例1：某事業(yè)單位在進(jìn)行賬款核對后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤盈500元。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金500；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：資金結(jié)存500；貸：其他預(yù)算收入500。

2．經(jīng)查此盤盈現(xiàn)金為某單位的零星工程保證金，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500；貸：其他應(yīng)付款—某單位500。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：其他預(yù)算收入500；貸：資金結(jié)存500。

3．若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500；貸：其他收入500。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

例2：某事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈庫存物品一批，價(jià)值1500元。

盤盈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，按照評估價(jià)值確定資產(chǎn)賬面價(jià)值；未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估的，按重置成本確定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存物品1500；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

2．按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000；貸：單位管理費(fèi)用或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1000。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（二）資產(chǎn)盤虧賬務(wù)處理的案例

例1：某事業(yè)單位在進(jìn)行賬款核對后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧200元。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200；貸：庫存現(xiàn)金200。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：其他支出200；貸：資金結(jié)存200。

2．經(jīng)查此盤虧現(xiàn)金為員工王某領(lǐng)取的備用金，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為借：其他應(yīng)收款—王某 200；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：借：資金結(jié)存200；貸：其他支出200。

3．若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用200；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

例2：某事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫存物品一批，價(jià)值2000元。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000；貸：庫存物品2000。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

2．經(jīng)批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用2000；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)報(bào)廢賬務(wù)處理的案例

例1：某事業(yè)單位報(bào)廢設(shè)備一臺，賬面原值4000，已提折舊2000。

1．批復(fù)前資產(chǎn)清查表調(diào)減固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

2．財(cái)政部門批復(fù)后，根據(jù)清查結(jié)果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄需做兩個(gè)分錄，分別為：

（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2000；貸：固定資產(chǎn)4000。

（2）借：資產(chǎn)處置費(fèi)用2000；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000。預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

3．處置過程中殘值或變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款500，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500。預(yù)算會(huì)計(jì)暫不做賬務(wù)處理。

4．處理過程中的相關(guān)費(fèi)用200，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200；貸：銀行存款200元。預(yù)算會(huì)計(jì)暫不做賬務(wù)處理。

5．若處置過程中發(fā)生的收入大于費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：應(yīng)繳財(cái)政款。這種情況下預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

6．若處置過程中發(fā)生的收入小于費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。這種情況下預(yù)算會(huì)計(jì)需要做賬務(wù)處理 借：其他支出；貸：資金結(jié)存。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生其他損失，如毀損等同理。

（四）往來款項(xiàng)清查處理的案例

行政事業(yè)單位需定期對往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，對滿足轉(zhuǎn)銷條件的應(yīng)付款項(xiàng)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷處理。

例1：某事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)三年以上無法償付應(yīng)付款項(xiàng)3000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行賬務(wù)處理，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款—某單位3000；貸：其他收入3000。預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為借：資金結(jié)存3000；貸：其他預(yù)算收入3000。

四、行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理的特點(diǎn)分析

第一，財(cái)產(chǎn)清查的主要對象是單位資產(chǎn)，具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、對外投資等資產(chǎn)。

第二，在清查過程中會(huì)出現(xiàn)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等結(jié)果，單位應(yīng)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理。對于盤盈資產(chǎn)，先暫時(shí)入賬，待查明原因后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。如果無法查明原因，向上級主管部門備案或待財(cái)政部門批復(fù)后，才能進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整處理。對于資產(chǎn)損失單位不得擅自進(jìn)行賬務(wù)處理，待向上級主管部門備案或待財(cái)政部門批復(fù)后，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。將經(jīng)批準(zhǔn)核銷的債權(quán)、資產(chǎn)等損失的相關(guān)資料、憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專項(xiàng)登記，對有殘值價(jià)值的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)積極處理力求降低損失。

第三，盤盈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，按照評估價(jià)值確定資產(chǎn)賬面價(jià)值；未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估的，按重置成本確定資產(chǎn)賬面價(jià)值。盤虧、報(bào)廢、毀損的資產(chǎn)按資產(chǎn)賬面價(jià)值處理。對涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算，不涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的其他事項(xiàng)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。