芻議民辦高校成本控制與創(chuàng)新管理
——以南通理工學(xué)院為例＊

顧效瑜

（南通理工學(xué)院財(cái)務(wù)處，江蘇 南通226000）

高校辦學(xué)成本的定義由約翰·維澤所提出的“教育成本”這一概念發(fā)展而來(lái)。目前，廣義上的“高校辦學(xué)成本”的定義和“高等教育成本”的定義基本相同，指接受高等教育的人在高等教育階段，接受高等教育服務(wù)所耗費(fèi)的資源價(jià)值的合計(jì)金額；狹義上的高校辦學(xué)成本，指高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生所花費(fèi)的各種費(fèi)用之和[1]。該定義同樣適用于民辦高校。民辦高校的辦學(xué)成本包括直接成本和間接成本兩方面。直接成本指能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，一般包括教師薪酬、學(xué)生補(bǔ)助和活動(dòng)費(fèi)、教學(xué)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、教學(xué)運(yùn)行費(fèi)、教育教學(xué)研究費(fèi)等；而間接成本指不能明確對(duì)應(yīng)關(guān)系的，但又是學(xué)校日常運(yùn)作中必不可少的成本，包括學(xué)校日常的行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用等。

南通理工學(xué)院是一所2014 年升本的應(yīng)用型民辦本科高校，在辦學(xué)過(guò)程中，辦學(xué)成本控制和績(jī)效管理如何為民辦高校可持續(xù)發(fā)展服務(wù)一直是本校財(cái)務(wù)管理部門和董事會(huì)的重要工作之一。經(jīng)過(guò)五年實(shí)踐，本校財(cái)務(wù)管理部門取得了令人欣喜的成績(jī)，榮獲2015—2019 年度江蘇省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)先進(jìn)集體，是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的肯定，但同時(shí)也存在一些不足。

1 民辦高校成本控制的必要性

目前大部分民辦高校實(shí)行的是董事會(huì)或理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，部分民辦高校也建立了黨委。長(zhǎng)期以來(lái)，民辦高校幾乎沒(méi)有國(guó)家財(cái)政的生均撥款，財(cái)政專項(xiàng)撥款也極為有限，資金需要舉辦者籌集，收入的主要來(lái)源是學(xué)生的學(xué)費(fèi)，幾乎無(wú)法通過(guò)其他途徑取得辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。由于經(jīng)費(fèi)有限，民辦高校的教學(xué)軟硬件條件尚不十分充足，辦學(xué)綜合實(shí)力不強(qiáng)。由于國(guó)家尚未出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的民辦高校財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度，學(xué)生生均培養(yǎng)成本的具體核算方法不清晰，公共費(fèi)用分?jǐn)偟囊罁?jù)不明確。大部分民辦高校內(nèi)部成本制度不健全，監(jiān)管機(jī)制缺失，這些原因致使民辦高校的成本核算相對(duì)較弱，缺乏完善的成本控制機(jī)制，不能向舉辦者提供準(zhǔn)確、及時(shí)的成本核算信息。由于成本控制的核心主要是控制人員支出、教學(xué)運(yùn)行支出、教學(xué)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、后勤保障支出等，民辦高校要能夠可持續(xù)發(fā)展，乃至做大做強(qiáng)，必須遵循自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)和成本補(bǔ)償?shù)脑瓌t，將有限的資源發(fā)揮出最大的效用。

2 民辦高校成本控制的有效措施

2.1 合理構(gòu)建預(yù)算體系

預(yù)算是高校會(huì)計(jì)控制的核心，也是高校財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)。雖然民辦高校的領(lǐng)導(dǎo)體制、運(yùn)行機(jī)制、管理模式等有別于公辦高校，但預(yù)算的核心作用是一致的，預(yù)算是貫穿資金管理的一根主線。南通理工學(xué)院堅(jiān)持財(cái)務(wù)預(yù)算制度，在編制預(yù)算前，商請(qǐng)各職能部門和二級(jí)學(xué)院圍繞下一年度工作重點(diǎn)聽(tīng)取預(yù)算建議，緊密結(jié)合學(xué)校辦學(xué)規(guī)模、方向及學(xué)校資金鏈等因素，統(tǒng)籌資源配置并對(duì)行為計(jì)劃進(jìn)行具體量化。作為民辦高校，在教育資源相對(duì)緊張的情況下，不僅需要從預(yù)算約束出發(fā)來(lái)有序整合和分配既有的教育資源，還需要對(duì)預(yù)算的事前、事中、事后控制來(lái)提高內(nèi)部成本控制水平，進(jìn)而構(gòu)建合理的預(yù)算體系。

2.2 科學(xué)實(shí)施成本計(jì)算方法

目前高校的成本確認(rèn)和計(jì)量方法主要有類型法、學(xué)科法、年級(jí)法、作業(yè)成本法等。筆者認(rèn)為作業(yè)成本法比較適合中國(guó)高校的成本控制，尤其適合民辦高校。原因是高等教育層次多、專業(yè)多、課程多，教育活動(dòng)呈現(xiàn)出重復(fù)性、周期性的特點(diǎn)，同一專業(yè)、層次的學(xué)生從進(jìn)校到畢業(yè)，教學(xué)過(guò)程比較相似，學(xué)校對(duì)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)的過(guò)程也有一定規(guī)律性，這種相似性與作業(yè)相似，成為民辦高校進(jìn)行作業(yè)成本核算的關(guān)鍵要素。以南通理工學(xué)院為例，民辦高校在教學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用種類多，發(fā)生的動(dòng)因也有許多不同之處，不能籠統(tǒng)地依據(jù)學(xué)生總?cè)藬?shù)、課時(shí)總數(shù)等指標(biāo)簡(jiǎn)單平均，用多種成本動(dòng)因?qū)@些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，能夠科學(xué)、準(zhǔn)確反映成本核算結(jié)果，也為成本控制提供了科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目支出管控

南通理工學(xué)院要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量快速發(fā)展，高層次人才的引進(jìn)和培養(yǎng)是必備條件。支出管控措施如下：①控制人員成本。人員成本無(wú)論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，占總支出的比例始終是比較大的，要控制人員成本，依據(jù)《江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度、江蘇省民辦高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（試行）的規(guī)定，“人員支出”和“對(duì)個(gè)人和家族的補(bǔ)助支出”原則上不超過(guò)經(jīng)費(fèi)支出總額的50%，這個(gè)比例近年來(lái)有持續(xù)上升的趨勢(shì)。②控制公用支出，這是民辦高校的第二大支出項(xiàng)目。③控制基本建設(shè)投資，提前做好規(guī)劃和可行性分析，經(jīng)董事會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論通過(guò)，避免重復(fù)建設(shè)。④控制設(shè)備投入，提高設(shè)備的利用率。⑤建立健全控制機(jī)制，通過(guò)制度和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)控制成本支出。

3 績(jī)效創(chuàng)新管理是成本控制的有效路徑

績(jī)效指“成績(jī)與功效”，績(jī)效管理是在度量活動(dòng)的同時(shí)確定其成本并進(jìn)行評(píng)價(jià)，將實(shí)際成本與計(jì)劃水平進(jìn)行對(duì)比，作出效率評(píng)價(jià)[2]。

3.1 在民辦高校成本核算和控制中引入績(jī)效管理

對(duì)民辦高校而言，辦學(xué)既要講社會(huì)效益也要講經(jīng)濟(jì)效益，辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的衡量標(biāo)準(zhǔn)，既可以用培養(yǎng)一個(gè)合格畢業(yè)生所耗費(fèi)的教育資源量來(lái)衡量，也可以用等量的教育經(jīng)費(fèi)所培養(yǎng)的合格畢業(yè)生人數(shù)來(lái)體現(xiàn)。全面、準(zhǔn)確的成本核算是評(píng)估民辦高校辦學(xué)效益的重要指標(biāo)。民辦高校為了生存，需要大量開(kāi)設(shè)一些經(jīng)濟(jì)效益好的專業(yè)，為民辦高校的運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)力的支撐；同時(shí)也需要開(kāi)設(shè)小部分雖然投入高，但社會(huì)效益好的專業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得較好的社會(huì)聲譽(yù)。南通理工學(xué)院在新專業(yè)申報(bào)、專業(yè)調(diào)整優(yōu)化和制定招生計(jì)劃時(shí)，充分考慮人才的社會(huì)需求度、學(xué)校人才培養(yǎng)特色和學(xué)科專業(yè)建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)改革、教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備購(gòu)置等內(nèi)涵建設(shè)方面的條件，在此基礎(chǔ)上測(cè)算各專業(yè)學(xué)生的生均培養(yǎng)成本。

對(duì)民辦高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本較高的教學(xué)教輔成本和科研成本予以重點(diǎn)關(guān)注。要對(duì)這部分成本進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，在具備可比性的條件下可以進(jìn)行高校內(nèi)部不同學(xué)科、專業(yè)之間的比較，針對(duì)某一院系、某一專業(yè)進(jìn)行不同可比期間的教學(xué)教輔成本、科研成本比較[3]；在辦學(xué)目標(biāo)基本類似的前提下，可以進(jìn)行不同高校之間的比較，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因。在重點(diǎn)關(guān)注教學(xué)、科研成本的同時(shí)，還需要對(duì)行政管理成本和后勤成本進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。最終將教輔成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本采用比例分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析各個(gè)類別成本的比例合理性。

3.2 設(shè)計(jì)民辦高校成本控制績(jī)效創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)

堅(jiān)持系統(tǒng)性、實(shí)用性、通用性、可比性原則，以提高經(jīng)費(fèi)使用效益為核心，是建立民辦高校成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)。在指標(biāo)選擇方面，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，適當(dāng)考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的方法，使民辦高校的教育資金發(fā)揮最大的效益。南通理工學(xué)院對(duì)成本控制的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效、資產(chǎn)使用績(jī)效兩方面。

在財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效指標(biāo)方面，主要對(duì)教學(xué)、科研（教育教學(xué)）建設(shè)、行政管理、后勤保障等方面，根據(jù)支出的性質(zhì)與功能進(jìn)行歸集與核算，設(shè)計(jì)的指標(biāo)包括教學(xué)支出績(jī)效指標(biāo)、科研支出績(jī)效指標(biāo)、行政支出績(jī)效指標(biāo)、后勤保障支出績(jī)效指標(biāo)等。涉及的二級(jí)觀測(cè)點(diǎn)包括教學(xué)支出占總支出比率、教學(xué)日常運(yùn)行支出占總支出的比率、教學(xué)設(shè)備費(fèi)占教學(xué)經(jīng)費(fèi)比率、生均培養(yǎng)成本、生均教師薪酬、生均教室使用費(fèi)、生均實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)；科研支出占總支出比率、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算完成率；后勤保障支出占總支出比率、后勤年度收支預(yù)算完成率、生均水電暖費(fèi)；行政部門日常支出占總支出比率、生均行政部門日常經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)節(jié)約率、差旅費(fèi)節(jié)約率、招待費(fèi)節(jié)約率等。

在資產(chǎn)使用績(jī)效指標(biāo)上，主要對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)投資規(guī)模及教學(xué)設(shè)備利用率評(píng)估等方面的績(jī)效指標(biāo)。眾所周知，如果資金成本管理和設(shè)備管理缺乏成本意識(shí)，超標(biāo)準(zhǔn)或重復(fù)購(gòu)置，會(huì)增加生均培養(yǎng)成本；如果資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)，也會(huì)增加運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)用。涉及的二級(jí)觀測(cè)點(diǎn)包括教學(xué)設(shè)備占總資產(chǎn)的比例、一般設(shè)備占總資產(chǎn)的比例、圖書(shū)資料占總資產(chǎn)的比例、教學(xué)設(shè)備利用率、教學(xué)設(shè)備完好率、教學(xué)設(shè)備共享率、生均教學(xué)設(shè)備費(fèi)、生均設(shè)備運(yùn)行和維護(hù)成本等。

成本控制的實(shí)質(zhì)是以最小的資源投入，用科學(xué)的、符合民辦高校實(shí)際情況的成本管理方法，不斷降低成本，提升資源使用效率。民辦高校在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)該加大教學(xué)經(jīng)費(fèi)的投入，以質(zhì)量和效益求發(fā)展，將成本控制與績(jī)效管理相銜接，強(qiáng)化資源優(yōu)化配置意識(shí)，使民辦高校不再僅局限于教學(xué)成本，還要提升教育資源的使用效益。例如，南通理工學(xué)院在升本初期，投入近千萬(wàn)元購(gòu)置先進(jìn)設(shè)備，打造高水平3D 打印實(shí)驗(yàn)室和機(jī)器人實(shí)驗(yàn)室，培養(yǎng)“新工科”人才，不僅培養(yǎng)校內(nèi)的專業(yè)人才，還為南通市的中高職學(xué)校和中小學(xué)校培養(yǎng)人才，解決區(qū)域人才需要和提升科普素質(zhì)。南通市政府通過(guò)購(gòu)買服務(wù)的形式，逐步使投入得到了回報(bào)，盤(pán)活了固定資產(chǎn)，社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙產(chǎn)出。

3.3 優(yōu)先打造績(jī)效創(chuàng)新管理的增長(zhǎng)極

增長(zhǎng)極理論由法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家佩魯最早提出，該理論認(rèn)為增長(zhǎng)并非同時(shí)出現(xiàn)在所有的地方，它以不同的強(qiáng)度首先出現(xiàn)于一些增長(zhǎng)點(diǎn)或增長(zhǎng)極上，然后通過(guò)不同的渠道向外擴(kuò)散，并對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同的最終影響[4]。高校的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)極道理是一樣的[5]。內(nèi)涵建設(shè)是高校發(fā)展的硬道理，是提升教育質(zhì)量的主要手段，也是解決人員成本、公用支出、基本建設(shè)投資、教學(xué)儀器設(shè)備投入等重點(diǎn)項(xiàng)目成本控制與學(xué)校內(nèi)涵發(fā)展矛盾的有效路徑。學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等方面的創(chuàng)新做法均是學(xué)校實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展的增長(zhǎng)極。南通理工學(xué)院對(duì)學(xué)校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新、國(guó)際交流合作等方面的重大項(xiàng)目施行專項(xiàng)預(yù)算，合理調(diào)配有限資源，確保重大項(xiàng)目的順利實(shí)施。近年來(lái)，學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門優(yōu)先支持江蘇省重點(diǎn)學(xué)科、江蘇省品牌專業(yè)、江蘇省高校重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)學(xué)院的建設(shè)，促進(jìn)學(xué)校應(yīng)用型人才培養(yǎng)質(zhì)量的提升，提高區(qū)域行業(yè)企業(yè)的滿意度，獲得了社會(huì)的認(rèn)可，提升了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

綜上，民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平關(guān)系到學(xué)校的生存與發(fā)展，實(shí)施成本控制和績(jī)效管理僅是其中一方面，科學(xué)規(guī)范又有創(chuàng)新的財(cái)務(wù)管理制度才適合民辦高校。除此之外，民辦高校的財(cái)務(wù)管理還應(yīng)協(xié)助投資人擴(kuò)大社會(huì)資本的投入和爭(zhēng)取政府資源的支持。