新形勢下高校涉稅風險探析

賈安琪

（洛陽理工學院，河南 洛陽 471000）

一、引言

隨著高等教育改革的逐步深化，公辦高校的社會職能也由為社會提供教育公共服務的單一化，向著多元化的方向轉變。高校承擔著“人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承與創新、國際交流合作”等多種職責的同時，也逐漸開展了與企業聯合辦學、對外培訓服務等業務。其收入形式也由過去的依靠財政撥款轉變為財政預算撥款為主、兼有教育事業收入及社會服務收入的多元化收入形式。因此，對于高校財務和稅務管理來說，在現行稅收制度和新政府會計雙重改革的制度環境下，綜合考慮現行的稅收政策和新政府會計制度，探索高校教育事業的涉稅風險防控及稅務規劃，總結分析高校的關鍵涉稅風險點，是迫切而急需的。

二、導致高校稅務風險的原因分析

（一）高校的財務管理及財會核算的特殊性易引發涉稅風險

高校原收付實現制的事業會計難以適應征稅需求不同于一般的業務主體。高校在同一個資源平臺上進行科研、教育和其他業務，這使得高校業務呈現出綜合交叉、不可分割量化等特性。由此導致教學和科研中的資源歸屬難以判斷，也導致非征稅收入（財政撥款收入等）、應稅收入和免稅收入難以準確區分，更導致收入和費用難以精準配比。“營改增”后，高校營業稅全部應稅服務均納入增值稅應稅范圍。一方面是按權責發生制的企業會計，另一方面是收付實現制的事業會計。2019 年之前事業單位預算無收入費用配比的關系，是單獨的收支兩條線。而增值稅一般納稅人的核算卻是以應稅收入對應的銷項稅額與對應采購發生的進項稅額為基礎的。因為高校的性質和事業單位會計核算制度導致賬務處理、報表、科目設置方面無法適應計稅要求，高校將有很多涉稅風險。由此可見，實施新政府會計制度讓高校財務會計核算轉型，建立政府會計體系，采用權責發生制核算的重大意義。

（二）難以確認科研事業收入的應稅收入

區別于企業會計中的應稅收入，高校科研事業收入中應稅收入的構成主要有免稅和應稅兩部分。其一，高校借用本身資源優勢，能夠給整個社會提供教育和學術方面的服務，因此擁有“公益性”特征的業務屬于免稅收入。其二，高校從大部分科研成果中收到利潤，如科研成果轉讓、技術服務、咨詢、培訓等業務，它們具有“非公益性”特征，應計為應稅收入。

還有一點值得注意，區別于稅法確認應稅收入的時間以實際納稅義務的發生時間確認銷售額，高校按照實際收到款項的時間確認收入。高校的科研項目經費很大部分是一次全部劃撥，分多個年度使用，產生會計核算年度與應稅收入到賬時間的差異，造成了增值稅申報繳納與實際抵扣的自然分離，也給其他稅種納稅申報和稅務管理帶來種種障礙。

（三）高校會計核算的難點易導致納稅困境

首先是公辦高校購入的資產絕大部分是國有資產，使用這些固定資產并沒有用于經營業務，屬于非營利性質。其次無法單獨核算縱向科研經費與橫向科研經費收入，如果獨立建立縱向科研項目臺賬，則大大增加了核算增值稅難度，所有橫向和縱向科研項目都執行收付實現制，有很大可能會在進項稅抵扣期限內產生時間差，并且無法區分增值稅進項稅額歸屬。

三、當前高校稅收政策存在的主要問題

（一）納稅身份未能準確定位

雖然我國高校的公益性于2011年被確認，然而并無準確核實非營利的性質。國家稅收優惠政策在全球范圍內絕大部分都以針對非營利組織的形式存在的，我國亦是如此。然而現階段定位不夠清晰明了，最終致使高校享受稅收優惠面臨很多障礙。事實上，我國的公辦高校當前擁有事業單位與納稅人的雙重性質。不夠清晰精準的角色定位不但阻礙了高校的稅務管理，甚至影響高校的長足發展。

（二）我國高校稅收政策尚未形成完整的理論體系

隨著我國教育體制改革，我國的高等教育也在不斷地更新發展。寄希望于其稅收優惠政策出臺的速度能夠趕上更新的速度幾乎是無法實現的，所以當前高校稅收政策并沒有獨立完整的理論體系。與此同時，我國高校會計制度沒有與稅收政策的出臺速度相匹配，新會計制度的缺席，直接導致大部分稅收政策無法實施。除此之外，我國高校稅收優惠政策由于法律級次不高，與其他法規政策沖突時，經常屈服于其他政策，這也成為阻礙高校稅收政策理論體系發展一大重要原因。

四、防控高校涉稅風險的具體措施

在我國市場經濟影響下，高校的服務功能逐漸社會向市場傾斜，高校成為了市場主體，從而產生了很大一部分營利性活動。因此，既要考慮高校公益性，積極實施稅收優惠政策，激勵高校教師和科研工作者創新熱情，又必須把高校列入稅收調節范疇，加強高校的涉稅管控，可以有效避免稅務風險。

（一）完善會計核算流程

針對不斷增加的高校稅務風險，同時為適應新政府會計制度下會計要素的要求完善科目設置，公辦高校應對會計核算進行調整，精準區分應稅和非稅項目的核算，對項目實行細化管理。在進行會計核算時，應分別針對分應稅收入與免稅收入進行管理。同時，高校對票據管理制定有效的管理方案，設專人負責，保證票據的領用、保管以及開具嚴格按照規范要求；并合理劃分非稅收入票據、增值稅專用發票以及增值稅普通發票開票條件。

建立更為嚴謹的發票審核機制，保證日常開發票業務中發生預借發票的款項能夠及時到賬，進一步把控涉稅風險。由于財務會計與預算會計的不同要求，相應的增值稅確認收入的金額與時間也不一樣。所以會計核算時，為了保證金額與時間確認一致，需要保證會計記賬及審核執行更嚴格的標準，同時針對增值稅額導致的預算會計與財務會計的差異，需要建立預算會計與財務會計的差異分析表，等到年末及時進行差異對賬。

（二）完善稅收立法體系

面臨新政府會計制度實施后可能發生的問題，同時根據高等教育沒有系統的稅收政策，下一步必須要完善高等教育相關的稅收立法，大力提高高校有關稅收政策的立法層級以及完整性。在稅收征管這一方面，應該把控基層征管機構的權利，積極給高校提供更多服務來享受稅收優惠政策，這樣有助于高校更好地把控稅收工作，完善涉稅業務，最終可以有效降低納稅風險。

（三）積極處理高校納稅統籌業務

積極處理納稅統籌業務就必須嚴格控制高校涉稅風險。要想完成納稅統籌工作，第一步就是要科學挑選納稅方案，從而能夠降低納稅成本；接下來學校相關稅務工作者應主動向稅務局申請稅收優惠備案，保證享受到應得的稅收優惠政策，避免增加納稅成本。除此以外，合理稅收籌劃的重中之重還有進項稅抵扣。首先應要求業務部門選擇能夠開具增值稅專用發票的供貨方以獲得進項稅憑證；其次應完善采購流程并及時認證，以降低無法抵扣的風險。對于一些公用支出，如水電費等，通常是高校用基本經費支出，但項目在實際工作過程中必須消耗這些公用資源，所以，可以考慮通過技術手段對項目耗用的公用資源的成本進行計量和分攤，用于項目的進項稅抵。

（四）建立健全內部控制機制

在我國高等院校的相關稅務業務中，大部分財務人員對科研等項目經費使用全過程缺乏整體認知，僅局限于款項到賬、項目支出以及績效考評等，當前很有必要建立系統完整的內制制度。在項目立項前，運用科學的風險管理思想來規避涉稅風險，從而能夠該針對此項目制定系統的財務流程和納稅籌劃策略。在項目進行中，為保證將項目經費合規使用，財務人員應對合同的訂立、實施進行風險篩查，針對能夠抵扣的業務需應單獨簽訂合同來爭取抵稅憑證，同時督促能夠認證免稅資質的盡快辦理。高校財務人員想要精準了解經費的抵扣以及辦理免稅業務等流程，必須加強與其他業務部門的溝通學習，這樣才可以熟練掌握稅收優惠政策，才能夠合理節稅，從而減小高校涉稅風險。

（五）加強財務信息化建設

在新舊會計制度交替之際，高校應該及時按照新制度的規定，加強學校財務的信息化建設，加快速度對當前財務系統進行升級更新，促使財務系統能夠嚴格按照新政府會計制度執行。就新政府會計制度中“權責發生制”的新規定和有關稅收籌劃的新政策，新建如合同管理信息化系統等相關涉稅業務模塊，能夠做到及時共享信息，才能保證申報信息的真實、可靠、準確，使業務層面能夠降低涉稅風險。