談企業內部審計獨立性問題及其提升對策

吳理讓

（深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司，廣東 深圳 518000）

一、引言

內部審計是企業內部組織中的一種獨立于其他部門，能夠客觀真實地對企業生產經營活動進行監督和評價的一種日?；顒?，它通過審計檢查和評估企業經營活動以及企業內部控制的是否有效、是否合法合規、是否適應企業發展等來促進企業生產經營目標的實現。目前，企業內部審計存在著較多問題，使得審計工作開展受阻，不能完全發揮審計應有的作用。主要表現為獨立性普遍偏低、內部審計人員的設置不明確，相關部門對企業內部審計相關規定也不是很完善。另外，企業內部審計的獨立性研究對現代企業的健康發展更為重要。所以，即使目前對于內部審計的研究比較多，但審計獨立性課題的研究，在現代企業管理中還是比較有重要意義。本文主要是分析企業內部審計獨立性存在的問題，并針對存在問題，主要從內部審計機構、內部審計工作、內部審計人員等方面提出的建議，希望能夠對現代企業設立內部審計部門提供參考。

二、企業內部審計獨立性的表現和存在的問題

（一）企業內部審計獨立性的內涵

企業內部審計的獨立性是指審計人員客觀公正、不偏不倚進行審計檢查并發表意見的狀態。實質就是要求審計人員與被審計人員之間不存在經濟利害關系，并在依法履行審計職責時，不受其他組織或個人的干涉。

鑒于近期我國資本市場上出現較多較大會計舞弊事件，充分說明了對企業內部審計行駛其獨立性職能的重要性，只有企業內部審計人員真正做到了不管是形式上或實質上的獨立，才能做到客觀、公正地對本企業的生產經營活動以及財務狀況進行審計、監督。

獨立性是企業內部審計的核心，企業內部審計實質上的獨立性和形式上的獨立性是獨立性的體現。實質上的獨立性體現的是一種精神面貌，反映出的是內部審計報告的可靠性。形式上的獨立性則是一種外在表現，是為了提高企業內部人員對審計人員的信任，在審計報告中體現其可信性。主要體現在五個方面：

1、企業內部審計部門單獨設置

為保證企業內部審計的獨立性，設立企業內部審計機構時應單獨列于企業內部的其他職能部門之外，為保證其獨立性，應由董事會下的審計委員會領導，這樣才能保證審計信息的真實和可靠。

2、審計監督過程的獨立性

企業內部審計人員應該專職負責企業內部審計工作，不應參與企業的具體生產經營活動。這樣才能夠敢于監督企業流程制度的執行情況，敢于對企業內控流程制度不合理的地方提出建議，最終才能充分保證內審人員能客觀、公正地分析評價企業的財務狀況以及內控情況，體現第三方獨立精神。

3、審計結論的獨立性

內部審計人員不能因利益或其他因素而影響其獨立性，應時刻保持一種精神上獨立，能夠客觀公正地根據其實際所搜集的審計證據做出客觀、公平、公正的審計結論，并對企業存在問題根據審計結論提出有建設性建議。

4、審計經費來源的獨立性

在財務利益方面，審計人員的工作活動經費應獨立，不受制于別的部門，應有自己專門的經費來源，不得受他人的影響。

5、審計人員的獨立

人員上的獨立是指內部審計部門應有專職的審計人員，獨立行駛審計職能，且內部審計人員依法行使審計監督權應受國家法律和企業的保護。

（二）我國企業內部審計獨立性的現狀

審計工作質量的好壞以及是否可靠與審計獨立性關系密切相關，直接影響到審計工作目標的實現程度。目前，由于我國相關政策滯后以及經濟環境等種種因素的影響，內部審計在很多企業里面并沒有得到足夠的重視，覺得審計的作用和創造價值不大，因此不愿對審計投入太多資源。除上市公司硬性規定要求設立獨立審計部門外，大多數中小企業出于種種原因都未能形成一個比較獨立的、權威的、有效的內部審計監督系統。而且，在企業實務中出于成本效益考慮，為了降低人力成本，企業往往對內部審計人員的聘用不重視，有的甚至沒有專職內審人員，有的由財務人員兼任，有的需要時從其他部門臨時調用，這樣造成內審人員沒有專業的技能，更談不上能跟上時代的步伐，最終的結果就是造成審計工作質量根本無法保障，無法體現審計的作用。另一方面審計人員覺得沒有得到足夠的重視和支持，自身的專業特長沒得到發揮，審計的業績很難得到認可，工作積極性不高。

另外，大多數企業的管理層都有一種比較錯誤的思想，認為內部審計是企業自己的員工，在日常審計過程中發現的問題只是企業內部管理的事，企業自己內部糾正改錯就行了，沒必要記錄在審計報告中，防止監管機構或外部審計機構發現問題影響企業聲譽或對企業造成經濟損失。因此基于以上種種思想，內部審計根本得不到重視，僅僅只作為一種形式擺設。

（三）當前我國內部審計獨立性存在的問題

1、內部審計機構的設置缺少獨立性

對一些需要設立內部審計機構的企業，大多數是由于相關法律法規的要求而設立，因而很多企業并不是很清楚內部審計的性質和職能。有的企業在上市前都未設立審計部門，只是上市后因為相關法律法規的要求，被動成立一個內部審計部門，并且與企業內部其他部門是并列設置，有的歸屬于總經理管理，有的歸屬于財務部門管理，體現不出內部審計部門獨立性、特殊性的要求，最終結果是內審部門沒有獨立性，體現不出其應有作用。審計人員對審計的獨立性都普遍持消極認同態度，審計人員的感受還是不能做想做的事，說想說的話。

2、企業內部審計人員缺少獨立性

由于我國現代企業管理體制相對的落后，對于企業內部審計的定位還不夠清晰，使得企業內部審計人員接受雙重領導，即在業務上要接受審計委員會的領導，體現董事會的意志，但在薪酬、福利方面受人事部門的考核以及未來的職業發展等受到總經理影響。有的企業平時設立審計人員較少，在有項目審計需要時才從其他部門抽調人手協助審計，有的甚至沒有專職的審計人員由財務人員兼任，因此，這樣往往很難達到預想效果?；谝陨戏N種因素的影響，企業內部審計人員在執行審計工作的時候不得不考慮這些因素，這樣的結果就會導致審計的結果很難做到公正、客觀，不能發揮審計應有的作用，失去應有的意義。

3、內部審計工作缺少獨立性

在大部分企業中，特別是中小企業對于內部審計在法律規范上并沒有統一的制度約束要求，只有國有大中型企業及上市公司才有具體要求，具有較大的靈活性。也沒有自主權，對于日常審計中發現的問題，往往體現領導工作的不力，因而領導會對審計結果進行干預，審計人員出于對自身薪酬福利、職業規劃等多方面的考慮不能公平、公正出具審計報告。在這種環境下，審計工作沒法更得到有力的支持，更談不上工作質量能得到保證，審計工作獨立性更沒法保證。

三、加強企業內部審計獨立性的對策措施

（一）合理設置企業內部審計機構

內部審計是獨立監督和評價本單位的財務收支、經營活動的真實性、合法性有效，以促進經濟管理和實現經濟目標。法律、行政法規規定設立內部審計機構的企業，必須保證內部審計機構的獨立性。法律、行政法規沒有規定設立內部審計部門的可根據企業實際需要設立內部審計機構。設立的內部審計部門不管在形式上或實質上都應獨立于企業內部其他職能部門，更不能受于其他職能部門的管理。為了更好行使審計職能，企業可以根據自身的實際情況，可設立審計部門更高的級別，以便于開展審計監督工作。

可以在董事會領導下的審計委員會下領導體制。這樣便于獨立工作，做到獨立、客觀、公正、真實。另外，為了不影響其工作的獨立性，不受其他部門的影響，企業也可以采取把內部審計工作外包出去。

（二）改變企業內部審計人員的考核，設立專職人員，提高其獨立性

為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，在設立獨立的內審機構外，必須有專職獨立的內審人員。目前，我國內部審計人員的薪酬福利都是由本企業內部發放，平時考核也大多數是由本企業人力資源部進行考核，這就影響了內審人員的獨立性。出于個人自身利益的考慮，考慮日后薪酬福利及職業發展，內部審計人員不得不考慮領導的意見和干預，在這種情況可想而知出具的審計結果的客觀性、公正性能有多高。因此內部審計人員應由審計委員會或董事會進行考核，獨立于經營班子，這樣才能真正獨立起來。另一方面內審人員應單獨由具有專業能力的專職人員履行其審計職責，保持其審計工作前后連貫性，而不是臨時由其他部門臨時湊合。內審工作涉及到企業的方方面面，涉及到企業的多個部門，對內審人員的專業知識要求較高。企業在選拔內審人員時應充分考慮那些責任心強，綜合素質較好，敢說敢干，有多年工作經驗的員工?？筛鶕髽I自身的行業特點選擇具有財務、審計、法律等相關專業知識的人員。后期通過對審計專業知識和企業內部流程制度的培訓來提高內審人員的綜合素質，保證內審工作的順利進行，保證內審工作質量，從而改變大家對內審形同虛設的看法，體現出內審工作的重要性。

（三）完善的企業內部審計制度

內部審計功能之一就是監督功能，企業各項流程制度以及工作的落實需要一個部門進行監督檢查，審計部門應運而生。國務院1985年8月發布的《關于審計工作的暫行規定》，同年12月審計署頒布了《關于內部審計工作的若干規定》，只是要求相關政府部門和國有大中型企業建立內部審計監督制度，但對于中小企業沒做具體要求。2003年3月4日審計署發布了關于內部審計工作的相關規定，并在2018年1月12日做了修改。相關規定對內部審計工作進行了規范要求，其中對內審人員的獨立性做了規定，明確內審人員的任免、職責、職權、法律責任等等。同時為了保障內審人員權益，單獨設立了相關條款，保證內審人員不因各種客觀因素原因而影響其獨立性。同時，公司上層應重視審計部門的建設，從企業制度上明確審計部門的地位，應充分賦予其足夠的權力開展工作，保證其工作成效，發揮其應有的作用。

四、結束語

綜上所述，保持內部審計機構的獨立、工作獨立、人員的獨立才能通過開展常規審計工作，促進企業合法經營；通過開展內部控制的評價，增強科學管理意識；通過效益審計，促進自我發展，不斷增強企業競爭力；體現內部審計的作用和價值。