成長期中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探析

周沛雯

（北京國宏英杰國際咨詢股份有限公司，北京 100037）

一、國內(nèi)中小企業(yè)生存現(xiàn)狀

中國改革開放四十年來，在國家政策的支持和引導(dǎo)下，我國中小企業(yè)方興未艾，蓬勃發(fā)展。近年來，政府部門簡政放權(quán)為中小企業(yè)創(chuàng)造了良好的營商環(huán)境，國家減稅降費(fèi)為中小企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，普惠金融政策為中小企業(yè)提供低息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。國家目前的政策支持都是為了激發(fā)市場活力，擴(kuò)大就業(yè)，使中小企業(yè)能夠健康地生存發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2018年底，全國中小企業(yè)已經(jīng)超過3000萬家，稅收貢獻(xiàn)率為50%，GDP貢獻(xiàn)率為60%，科技創(chuàng)新成果貢獻(xiàn)率為70%，就業(yè)貢獻(xiàn)率為80%。2018年新設(shè)企業(yè)與注銷企業(yè)的數(shù)量比為3.69∶1，平均每進(jìn)入市場3.69戶企業(yè)，就有1戶企業(yè)通過注銷退出市場。國內(nèi)中小企業(yè)的平均壽命僅有2.9年，集團(tuán)公司的平均壽命也只有7-8年的時(shí)間。而日本企業(yè)的平均壽命為30年，世界500強(qiáng)企業(yè)的平均壽命為40-42年。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，國內(nèi)中小企業(yè)雖然對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但相對(duì)于發(fā)達(dá)國家企業(yè)，國內(nèi)中小企業(yè)壽命太短，造成了大量社會(huì)資源和人力成本的浪費(fèi)。這個(gè)問題目前相當(dāng)嚴(yán)重并亟待解決，應(yīng)該引起國家、社會(huì)、中小企業(yè)管理者的高度關(guān)注。

二、成長期中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

國內(nèi)中小企業(yè)存續(xù)時(shí)間短，一些中小企業(yè)剛剛從初創(chuàng)期過渡到成長期，還沒有走向成熟期，就由于不能持續(xù)經(jīng)營被迫關(guān)閉了。一部分原因是外部宏觀環(huán)境、市場因素造成的，但更重要的原因則是由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，內(nèi)部控制缺失造成的。一些中小企業(yè)由于沒有建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)管理失控，偏離企業(yè)健康成長的路徑。所以，成長期中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部控制是指由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的實(shí)現(xiàn)公司控制目標(biāo)的過程。為了指導(dǎo)中小企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，我國制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是成長期中小企業(yè)的工作重點(diǎn)，其控制目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：第一，確保合法經(jīng)營，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第二，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控。第三，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)，減少錯(cuò)誤發(fā)生，降低經(jīng)營成本，避免內(nèi)部營私舞弊，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。第四，提高企業(yè)信息質(zhì)量水平，為管理者提供決策依據(jù)，從而增強(qiáng)競爭力，提高業(yè)績水平。

三、不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

根據(jù)企業(yè)生命周期理論，企業(yè)的發(fā)展階段分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期。初創(chuàng)期企業(yè)戰(zhàn)略多變，創(chuàng)始人價(jià)值觀引領(lǐng)企業(yè)價(jià)值觀，沒有形成內(nèi)部控制規(guī)范體系。初創(chuàng)期組織結(jié)構(gòu)簡單，內(nèi)部控制的重點(diǎn)為資金管控和持續(xù)經(jīng)營。成長期企業(yè)經(jīng)營初具規(guī)模，市場份額逐步擴(kuò)大，開始引進(jìn)股權(quán)投資或抵押貸款。從家族式管理轉(zhuǎn)變到引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人管理，招聘更多的員工。成長期企業(yè)由于員工增加，管理層級(jí)日漸復(fù)雜，管理者開始意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，初步建立起內(nèi)部控制體系，但執(zhí)行效果欠佳。財(cái)務(wù)人員普遍素質(zhì)不高，能力欠缺，財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理不專業(yè)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性存在很大問題。成熟期企業(yè)價(jià)值觀明確，經(jīng)營穩(wěn)定，公司治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制體系基本健全，形成了獨(dú)特的企業(yè)文化，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

四、成長期中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)不明確

第一，企業(yè)價(jià)值觀不明確，一些所有者和經(jīng)營者存在著唯經(jīng)濟(jì)效益至上的經(jīng)營管理理念。不理解企業(yè)的經(jīng)營行為必須要服從國家、社會(huì)公眾的利益，所以易觸及法律底線。第二，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏、認(rèn)識(shí)水平不高。不能識(shí)別經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不可控，資產(chǎn)安全出現(xiàn)問題。第三，對(duì)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)不明確，實(shí)施不到位，企業(yè)盲目發(fā)展，發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)或錯(cuò)失發(fā)展機(jī)會(huì)。第四，不了解自身所處企業(yè)生命周期的階段特點(diǎn)，不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理合理定位，從而不能制定有效的內(nèi)部控制制度。第五，對(duì)于內(nèi)部控制失效產(chǎn)生的問題不能及時(shí)歸納總結(jié)、分析原因、提出解決方案。

（二）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)流于形式，職責(zé)分工不明確，沒有有效的內(nèi)部牽制制度

成長期中小企業(yè)脫胎于初創(chuàng)期小作坊式的管理，董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)只在形式上設(shè)計(jì)，但實(shí)際并沒有完全履行職責(zé)。權(quán)力過分集中，制度缺乏權(quán)威性，造成企業(yè)所有者公私不分，個(gè)人權(quán)力凌駕于公司制度之上，甚至帶頭破壞制度。重大事件由老板一人決定，公司治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部控制沒有專門部門審核監(jiān)督，導(dǎo)致公司經(jīng)營出現(xiàn)重大問題。為節(jié)省人力成本，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明確，存在不相容職務(wù)由一人擔(dān)任的情況。

（三）財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理水平不高，信息質(zhì)量存在問題

中小企業(yè)規(guī)模和實(shí)力有限，為節(jié)省人力成本，財(cái)務(wù)人員配備不足且素質(zhì)不高，不能充分滿足財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作的需求。財(cái)務(wù)制度流程不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位，核算不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在較為嚴(yán)重的問題，影響企業(yè)管理層做出正確的經(jīng)營決策，同時(shí)也帶來極大的合法性和合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）資產(chǎn)管理不善，資產(chǎn)安全性沒有充分保障

企業(yè)資產(chǎn)管理不善，缺乏有效的內(nèi)部控制制度流程，資產(chǎn)安全沒有得到合理保障。企業(yè)資產(chǎn)類型主要包括：貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、各類權(quán)益資產(chǎn)等。第一，成長期中小企業(yè)資金管理缺乏計(jì)劃性，沒有形成資金管控體系。在籌資活動(dòng)中，由于企業(yè)缺乏中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，不重視資金流預(yù)測，臨時(shí)籌措資金渠道窄，資金成本高。造成企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理、資產(chǎn)負(fù)債率過高，易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。投資活動(dòng)缺乏計(jì)劃性，盲目追逐投資熱點(diǎn)，投資審批流程不完善，往往造成決策失誤。項(xiàng)目投資立項(xiàng)后，缺乏監(jiān)督管理，導(dǎo)致投資項(xiàng)目失敗。營運(yùn)資金管理缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批流程，容易導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生。預(yù)算管理制度執(zhí)行不到位，造成流動(dòng)資金短缺，現(xiàn)金流枯竭。第二，實(shí)物資產(chǎn)管理不善，資產(chǎn)管理部門職責(zé)不清，人員頻繁更換，不能準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)并保管資產(chǎn)。資產(chǎn)文件檔案保管不善，交接工作不正規(guī)，不定期盤點(diǎn)核對(duì)資產(chǎn)，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。存貨長期不清理，造成積壓貶損，浪費(fèi)嚴(yán)重。第三，無形資產(chǎn)管理不善。無形資產(chǎn)包括企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等。成長期中小企業(yè)不重視對(duì)自身知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，對(duì)所擁有的創(chuàng)新技術(shù)沒有及時(shí)進(jìn)行專利權(quán)登記、評(píng)估和維護(hù)。不重視品牌建設(shè)和品牌價(jià)值，為了眼前利益不惜喪失企業(yè)聲譽(yù)。第四，對(duì)權(quán)益類資產(chǎn)管理不善。應(yīng)收賬款長年掛賬不對(duì)賬、不清理，造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張、壞賬損失、資產(chǎn)虛增。

（五）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督

中小企業(yè)從初創(chuàng)期到成長期，雖然初步建了內(nèi)部控制制度，但由于習(xí)慣了初創(chuàng)期內(nèi)部控制不規(guī)范，一些管理者和員工抵觸內(nèi)部控制制度流程，認(rèn)為流程煩瑣，耗時(shí)耗力，作繭自縛。所以，如何使內(nèi)部控制制度流程執(zhí)行到位是成長期中小企業(yè)普遍存在的問題。另外，成長期中小企業(yè)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制，造成內(nèi)部控制失效，制度流程形同虛設(shè)。

五、成長期中小企業(yè)內(nèi)部控制工作重點(diǎn)

（一）明確成長期企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，建立完善內(nèi)控體系

管理層應(yīng)明確守法經(jīng)營是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提條件。必須重視改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立完善內(nèi)控制度流程，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。對(duì)企業(yè)面臨的各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警，并制訂應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的多種策略包括：風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低，目的是要將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍和水平。成長期中小企業(yè)應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)研，在了解內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)生命周期的特點(diǎn)制定具體目標(biāo)和實(shí)施途徑，經(jīng)公司董事會(huì)審議后，報(bào)股東會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。

（二）建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確部門權(quán)限職責(zé)分工

需要建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、各職能部門的公司治理架構(gòu)，并明確各自的職責(zé)范圍和內(nèi)容。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施。經(jīng)理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的運(yùn)行實(shí)施。引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制，避免家族企業(yè)的弊端。實(shí)行重大事件集體決策和聯(lián)簽制度，避免企業(yè)所有人權(quán)力凌駕于企業(yè)制度之上，導(dǎo)致決策失誤，經(jīng)營失敗。實(shí)行內(nèi)部牽制制度，明確各部門、各崗位名稱、職責(zé)，不相容職務(wù)要嚴(yán)格分離。主要包括以下幾個(gè)方面職責(zé)分離：可行性研究與審批，審批與執(zhí)行，執(zhí)行與監(jiān)督職能。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

要求財(cái)務(wù)人員具備職業(yè)資格和專業(yè)能力，可以勝任崗位職責(zé)。要在工作中不斷提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和水平，對(duì)財(cái)稅法律法規(guī)正確理解運(yùn)用。建立完善財(cái)務(wù)制度流程、預(yù)算管理體系、財(cái)務(wù)管理體系。積極推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)可信的決策依據(jù)。注重財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)符合內(nèi)部控制要求，并保證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性。

（四）加強(qiáng)各類資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，為資產(chǎn)安全提供保障

第一，加強(qiáng)資金內(nèi)部控制管理。制定企業(yè)籌資、投資、營運(yùn)資金使用計(jì)劃，形成資金內(nèi)部控制管理制度和體系。避免因現(xiàn)金流緊張，臨時(shí)籌措資金而造成資金成本高。避免不按投資計(jì)劃執(zhí)行的盲目投資情況的發(fā)生。按照預(yù)算要求使用營運(yùn)資金，嚴(yán)格資金審批權(quán)限，提高資金使用效率。第二，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。建立健全各類資產(chǎn)登記、定期清查盤點(diǎn)制度，及時(shí)清理報(bào)廢固定資產(chǎn)和存貨，做到賬實(shí)相符，防止虛增資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和決策產(chǎn)生不利影響。第三，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)部門及時(shí)通知業(yè)務(wù)部門回收應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，加快企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。第四，加強(qiáng)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。對(duì)擁有的專利權(quán)、專有技術(shù)進(jìn)行評(píng)估和維護(hù)，加強(qiáng)對(duì)新技術(shù)的研發(fā)投入，及時(shí)淘汰落后技術(shù)。應(yīng)加強(qiáng)品牌建設(shè)，維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)，提升自身品牌價(jià)值。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制

全體員工都要貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，管理層更要以身作則，維護(hù)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行部門和監(jiān)督部門相分離，建立內(nèi)部審計(jì)部門或指定專人進(jìn)行定期內(nèi)審。制定內(nèi)部審計(jì)制度和流程，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以預(yù)防公司內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。聘用專業(yè)信譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每年對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，以保障公司財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性和稅收合法性，并可以根據(jù)專業(yè)人士提供的建議，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作。

六、結(jié)論

本文通過分析研究成長期中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及存在的問題，明確了成長期中小企業(yè)需要達(dá)成的四個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)：第一，確保合法經(jīng)營，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第二，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控。第三，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營中的各個(gè)環(huán)節(jié)，減少錯(cuò)誤發(fā)生，降低經(jīng)營成本，避免內(nèi)部營私舞弊，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。第四，提高企業(yè)信息質(zhì)量水平，為管理者提供決策依據(jù)，從而增強(qiáng)競爭力，提高業(yè)績水平。本文為成長期中小企業(yè)提出了五項(xiàng)亟待解決的內(nèi)部控制工作重點(diǎn)：第一，明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，建立完善內(nèi)控體系。第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確部門權(quán)限及職責(zé)分工。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理工作，完善信息系統(tǒng)控制，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為管理決策提供依據(jù)。第四，加強(qiáng)各類資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，為資產(chǎn)安全提供保障。第五，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制。希望通過本文的研究能夠?qū)Τ砷L期中小企業(yè)走向成熟有所幫助。