我國施工企業(yè)如何規(guī)避境外國家稅務(wù)風(fēng)險

朱婉蕓

摘 要：近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，我國對外開放水平越來越高。在此背景下，我國跨國企業(yè)數(shù)量逐年增加，海外建筑企業(yè)數(shù)量也在不斷增加，但也面臨著一些問題。在建設(shè)的過程中，我國的施工企業(yè)受到所在國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和民族政治的影響，因此，在施工環(huán)境存在諸多變數(shù)的情況下，如何規(guī)避海外施工企業(yè)的稅收風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)跨國企業(yè)的健康發(fā)展，是一個值得思考的問題。本文從當(dāng)前海外施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險入手，著重探討如何規(guī)避這些稅收風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);境外施工;會計(jì);措施

近年來，中國在拓展海外市場方面取得了巨大成就，擴(kuò)張規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。然而，國外稅收風(fēng)險已成為跨國企業(yè)無法回避的重要問題。關(guān)于這一問題解決得好壞會直接影響企業(yè)的利潤，而匯率波動是稅收風(fēng)險中最重要的因素。近年來，國際形勢此起彼伏，各國的經(jīng)濟(jì)都不穩(wěn)定，同時使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在許多金融風(fēng)險。對海外施工企業(yè)來說，往往會受到地方稅收風(fēng)險的影響。

一、境外施工企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險

在跨國公司目前的業(yè)務(wù)中，主要集中在設(shè)立子公司、分支機(jī)構(gòu)、承包海外項(xiàng)目和股權(quán)并購等方面。然而，盡管企業(yè)形式多樣，但都面臨著不同程度的稅收風(fēng)險。可以負(fù)責(zé)任地說，海外稅收風(fēng)險嚴(yán)重影響了跨國企業(yè)的經(jīng)營。在設(shè)立子公司方面，企業(yè)經(jīng)常遇到分紅不及時、違反稅收抵免規(guī)定等問題;設(shè)立分支機(jī)構(gòu)最常見的問題是稅收抵免;承包工程最常見的問題是認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。事實(shí)上，我國在對外開展經(jīng)濟(jì)活動時，會與對方簽訂一些稅收條款，這對于企業(yè)來講起到了一定的保護(hù)作用，企業(yè)本身也應(yīng)該學(xué)會運(yùn)用這些條款來保護(hù)自己的合法權(quán)益。一般來說，企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險造成財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失。然而，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)稅收風(fēng)險既有主觀原因，也有客觀原因。一些大型企業(yè)甚至沒有一支完善的稅務(wù)管理隊(duì)伍，從數(shù)據(jù)上看，大型企業(yè)的稅務(wù)管理仍依附于財(cái)務(wù)管理，這使得企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險時無法及時應(yīng)對。同時，由于外資企業(yè)的稅務(wù)掛靠理隊(duì)伍建設(shè)水平高于多數(shù)內(nèi)資企業(yè)，使得企業(yè)在境外發(fā)展過程中缺乏一定的發(fā)展動力與適應(yīng)力，使其無法有效規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

二、境外施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式

（一）交易風(fēng)險

這種風(fēng)險一般在關(guān)于外匯方面進(jìn)行交易時才會出現(xiàn)，實(shí)質(zhì)上就是指買賣以及結(jié)算外匯。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)往來時，難免會遇到用外幣進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，然而企業(yè)一旦用外幣計(jì)價，就會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

（二）會計(jì)風(fēng)險

這類風(fēng)險的產(chǎn)生原因，一般由匯率變動所導(dǎo)致的，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)記錄以及合并報(bào)表時，表的利潤會隨著匯率的改變而發(fā)生一些變化。

（三）營運(yùn)風(fēng)險

這種風(fēng)險主要是講由于匯率變動，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)的工程量、成本、價格等的收益受到影響。實(shí)質(zhì)上，從某種程度上來講，衡量匯率的變化對企業(yè)造成何種影響的標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)承受營運(yùn)風(fēng)險的程度。

（四）中央銀行的干預(yù)

從經(jīng)濟(jì)的全球性來講，外匯的波動會對我國經(jīng)濟(jì)造成不可小覷的影響，但是，各國的中央銀行對此也有著一定的策略，例如用貨幣政策進(jìn)行一定的干預(yù)，但是各國銀行在進(jìn)行干預(yù)的時候，也有需要考慮的因素，例如外貿(mào)政策的變化以及防止通貨膨脹等等，甚至還會把心理因素放入考慮的對象。心理因素在一定程度上決定了短期匯率的變化趨勢。

（五）政治影響

自從21世紀(jì)以來，各國的政治與各國的經(jīng)濟(jì)緊緊聯(lián)系在一起，結(jié)合得愈發(fā)緊湊，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為政治打下一定的基礎(chǔ)，而政治的穩(wěn)定也為經(jīng)濟(jì)帶來一定的發(fā)展空間，換種說法來講，政治的蕭條必然帶來經(jīng)濟(jì)的衰退，進(jìn)而使得國外的投資者對該國的經(jīng)濟(jì)以及發(fā)展空間失去信心，最后使得這個國家的匯率受到一定程度的影響。

三、稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

首先是存在著差異較大的稅收政策。各國都有著不同的國情，這也使得各國的稅收制度存在著天翻地覆的變化。除此之外，再加上各國不同的政治、文化等因素，更使得各國的稅收制度千差萬別。從企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)來講，各國在折舊年限以及折舊率上都有著不同的規(guī)定，同時，在貸款利息的扣除方面的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也不同。這種制度上的差別則會給跨國的施工企業(yè)帶來一定的稅收管理難度，在這樣的情況下，企業(yè)若想制定合理的管理方法，就要對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)政治文化做一個全面的調(diào)查，掌握充足的信息再展開工作。

其次是施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力低下。從我國施工企業(yè)的管理現(xiàn)狀來看，各大企業(yè)關(guān)于財(cái)務(wù)的管理都落后于時代，并不能滿足現(xiàn)實(shí)的要求，大多數(shù)都停留在成本的核算以及資金的控制方面上，同時，相關(guān)負(fù)責(zé)人還認(rèn)為稅務(wù)管理是一種對資源以及時間的浪費(fèi)，這種思想是極為錯誤的。這樣的運(yùn)作方式也使得出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時沒有一個科學(xué)、合理的應(yīng)對措施，進(jìn)而使企業(yè)的利潤受損。除此之外，稅務(wù)籌劃能力低下會使一些關(guān)于稅務(wù)的工作無法順利進(jìn)行，這種情況使得企業(yè)在境外變得極其危險。

最后是對境外稅務(wù)政策的把握難度較大。要想實(shí)現(xiàn)對境外稅務(wù)政策進(jìn)行準(zhǔn)確把握，光靠企業(yè)自身的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我國境外施工企業(yè)承接的大部分工程都來自于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方，這些地方并沒有一個完善的官方網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這就使得官方的一些重要信息沒法被外界所知道，這樣的情況下，會極大程度上加大我國對稅務(wù)政策的把握難度。除此之外，一般來講，對于政策的翻譯往往會存在一定的誤差，這就使得本就很難的工作變得難上加難。綜上，對境外稅務(wù)政策的把握離不開政府的力量，需要政府來將其官方的信息進(jìn)行公布，進(jìn)而提高并且維護(hù)我國施工企業(yè)的稅務(wù)管理能力。

四、規(guī)避境外稅務(wù)風(fēng)險策略

（一）明確境外國別的稅務(wù)政策

這一方面就需要我國政策的大力支持，需要政府部門及時進(jìn)行系統(tǒng)化的信息公布，同時還要從實(shí)際出發(fā)，及時公布境外國家的稅務(wù)政策，保障境外施工企業(yè)的知情權(quán)。從長遠(yuǎn)來看，這種方式有著獨(dú)特的效果，信息化時代關(guān)鍵的因素就是及時掌握信息，而企業(yè)依靠政府獲取信息來源一定程度上可以幫助企業(yè)盈利，幫助其成長，同時從國家的角度來講，更加有利于實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控，還可以在社會中培養(yǎng)一個良好的納稅意識。但是從目前現(xiàn)狀來看，政府在這一方面仍有所不足，對于信息的公布并不詳細(xì)。信息的作用對企業(yè)來講十分關(guān)鍵，有了信息意味著企業(yè)有了更多的選擇機(jī)會，在進(jìn)行施工過程中會及時考慮到稅務(wù)問題，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)形成良好的稅務(wù)管理意識，前提這還需要政府信息公布的詳細(xì)、及時，也只有這樣，企業(yè)才能更好地從實(shí)際出發(fā)，調(diào)整發(fā)展方案。

（二）實(shí)行多樣化經(jīng)營

多樣化經(jīng)營可以降低生產(chǎn)風(fēng)險，但是多樣化最好是采用相關(guān)多元化的策略，以防不相關(guān)多元化帶來的外行風(fēng)險。。

（三）化解潛在風(fēng)險

在實(shí)際施工過程中，各個地方都隱含著一定的風(fēng)險，例如簽訂合同，但是這也并非無法解決，在簽訂合同的過程中，會計(jì)人員可以認(rèn)真推敲每一則條款，進(jìn)而降低危險系數(shù)。其次，規(guī)避境外的稅務(wù)風(fēng)險，還需要會計(jì)人員不定期對稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，做到及時地發(fā)現(xiàn)問題并改正。在會計(jì)師的應(yīng)用上，境外且經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)師要優(yōu)先選擇，當(dāng)?shù)氐臅?jì)師了解當(dāng)?shù)厝说乃伎挤绞剑宜慕?jīng)驗(yàn)可以極大程度上的降低稅務(wù)風(fēng)險。除此之外，這樣做還可以一定程度減少企業(yè)稅務(wù)管理難度，為企業(yè)的良好發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化主體協(xié)調(diào)性，提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量

為降低施工企業(yè)實(shí)際面臨的境外國家稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)，應(yīng)注意增強(qiáng)各主體之間的協(xié)調(diào)性，具體可從以下幾方面入手。

1.稅務(wù)部門協(xié)調(diào)性強(qiáng)化

相較于一般的稅務(wù)計(jì)劃，在境外稅務(wù)方面，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時對當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)制度具有較強(qiáng)的依附性，主要是為通過稅務(wù)制度探究節(jié)約稅收的可能性，進(jìn)而進(jìn)行合理統(tǒng)籌規(guī)劃。因此，施工企業(yè)應(yīng)重視自身與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門關(guān)系的協(xié)調(diào)性，避免相關(guān)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏。同時，由于不同地方的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門在裁量工作中擁有較多的空間，而其對稅收相關(guān)政策也有不同的解讀方式。受此影響，施工企業(yè)應(yīng)通過強(qiáng)化自身與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系，進(jìn)而對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管特征以及各個細(xì)節(jié)的要求有更充足的理解，使其在掌握足夠信息的基礎(chǔ)上，推動稅務(wù)籌劃設(shè)定方案順利落實(shí)。

2.專業(yè)中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)性強(qiáng)化

稅務(wù)籌劃本身屬于高層次理財(cái)活動范疇，在整體上呈現(xiàn)出較強(qiáng)的專業(yè)性，具備較高的技術(shù)含量，因此其工作運(yùn)轉(zhuǎn)對籌劃人員的專業(yè)技能以及信息資源有較高的實(shí)際需求。為此，施工企業(yè)應(yīng)及時通過聯(lián)系當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)，獲取相應(yīng)的人力資源，進(jìn)而開展具體稅務(wù)籌劃工作。通過快速有效收集資料信息與吸收專業(yè)人才，施工企業(yè)可以在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的同時，在培訓(xùn)企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員方面，節(jié)省相應(yīng)的人力。

3.其他施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作分包協(xié)調(diào)性強(qiáng)化

在實(shí)際工作情況中，施工企業(yè)常將施工項(xiàng)目進(jìn)行分包，派給其他施工企業(yè)。而針對稅務(wù)籌劃內(nèi)容，施工企業(yè)應(yīng)明確總包與分包企業(yè)的籌劃工作的管理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一管理與布置。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)通過研究境外稅法規(guī)定來確定分包合同內(nèi)容。例如，按我國稅法規(guī)定，若工程承包企業(yè)與建筑方完成建筑安裝合同的簽訂工作，則按照“建筑業(yè)”稅務(wù)項(xiàng)目3%稅率標(biāo)準(zhǔn)征收營業(yè)稅。若二者并未簽訂承包建筑安裝合同，工程承包公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則對其業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率征收其營業(yè)稅。由于稅率差異的存在，工程承包公司則可以與建筑方通過簽訂建筑安裝合同的方式，以3%的稅率標(biāo)準(zhǔn)完成營業(yè)稅征收，降低實(shí)際稅負(fù)。因此，施工企業(yè)應(yīng)在充分研究境外國家稅收政策的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)其與分包企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的協(xié)調(diào)性，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的。

結(jié)束語：

當(dāng)今時代是一個經(jīng)濟(jì)全球化的時代，這對于中國來講是一個發(fā)展機(jī)會，也是一種挑戰(zhàn)。要想科學(xué)合理地規(guī)避去境外的稅收風(fēng)險，需要政府以及企業(yè)的共同努力，政府要及時將信息公開為企業(yè)做參考，企業(yè)自身也要注意利用多樣化經(jīng)營的方式，以及聘用優(yōu)秀的會計(jì)師來化解風(fēng)險，才能在境外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜的條件下，保證自身的權(quán)益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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