財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究

陶燕

摘 要：財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要關(guān)鍵，財務(wù)報表審計也是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的一個重要內(nèi)容。將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合是降低審計成本，提升審計效率和質(zhì)量的重要途徑。為此，文章在闡述財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計內(nèi)容不同的基礎(chǔ)上，分析二者整合的必要性，并從審計計劃、控制設(shè)計、實質(zhì)性測試、審計報告等方面分析二者整合的具體對策，旨在能夠更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計;整合

我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。但財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計是兩種獨立的審計，如果進(jìn)行整合需要對二者整合的重要性和整合方向問題進(jìn)行審慎思考，并在整合的過程中注重思考如何降低關(guān)聯(lián)執(zhí)行成本，提升發(fā)展收益，從而更好地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較分析

（一）審計對象

內(nèi)部控制審計目的是通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計的看法，并對內(nèi)部審計過程中所涉及到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露。內(nèi)部控制審計工作在開展的時候需要對財務(wù)報告層次內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行定義。財務(wù)報告內(nèi)部控制目的是打造出高質(zhì)量的財務(wù)報告，內(nèi)部控制審計針對的對象是財務(wù)報告的產(chǎn)生機(jī)制。傳統(tǒng)意義上財務(wù)報表審計對象是被審計單位的財務(wù)情況、經(jīng)營情況、資金使用情況，在對這些內(nèi)容進(jìn)行審計之后會形成一個具體的財務(wù)報告。

（二）審計方法

企業(yè)內(nèi)部控制審計需要注冊會計師采取從上到下的審計方式，在實施審計的時候要首先了解內(nèi)部控制工作開展可能遇到的風(fēng)險，并層層認(rèn)定和篩選風(fēng)險出現(xiàn)的根源，根據(jù)風(fēng)險出現(xiàn)的根源來選擇對應(yīng)的風(fēng)險控制方式。可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計應(yīng)用了傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的關(guān)鍵思想，即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄攧?wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計方法是相同的。

（三）審計程序

內(nèi)部控制審計在實施的時候要求可以測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。財務(wù)報表審計在審計的時候需要根據(jù)控制運行的有效性來確定審計程序的范圍、性質(zhì)、時間。內(nèi)部控制審計獲取控制設(shè)計和運行的參考和財務(wù)報表審計基本一致。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性和可行性

（一）必要性

在財務(wù)報表審計工作中，注冊會計師為了能夠了解會計報表是否存在比較大的錯誤在實施報表審計管理的時候要優(yōu)先進(jìn)行風(fēng)險評估，其中，風(fēng)險評估的一個關(guān)鍵內(nèi)容是了解被審計對象的內(nèi)部控制情況，在了解內(nèi)部控制有效之后進(jìn)行內(nèi)部控制測試，通過測試注冊會計師會了解被審計單位內(nèi)部控制實際情況，并為日后開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計服務(wù)提供重要參考支持。在審計過程中注冊會計師還會了解被審計單位內(nèi)部是否存在一些財務(wù)報告失誤的問題，結(jié)合這些問題為日后的內(nèi)部控制指明方向。在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的過程中，注冊會計工作者還會對被審計單位內(nèi)部關(guān)鍵控制點進(jìn)行審查，仔細(xì)發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制的缺陷點，及時調(diào)節(jié)。這些內(nèi)部控制的缺陷也是預(yù)示了會計報表對應(yīng)賬戶中存在的問題，因而也就為注冊會計師審計財務(wù)報表的修改提供線索。

（二）可行性

第一，技術(shù)上的可行。財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計需要由同一個會計師事務(wù)所來完成，在這個過程中為兩個類型的審計工作互相關(guān)聯(lián)和互相印證提供了可能。第二，兩個審計服務(wù)的最終目的一致。財務(wù)報表審計最終目的是減少財務(wù)報表編訂和使用錯誤發(fā)生的可能，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目的是減少財務(wù)報告內(nèi)部錯誤發(fā)生的可能，二者的最終目的都是提升財務(wù)管理的安全性和可靠性。第三，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作在開展的過程中會遇到一些比較接近的工作，在遇到問題的時候彼此可以互相指引和完善。比如在財務(wù)報表審計管理中需要對被審計單位內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行評估，對財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險的評估結(jié)果也可以為財務(wù)報表的內(nèi)部審計管理提供經(jīng)驗支持。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計所應(yīng)用的從上到下的審計方式需要確定認(rèn)證賬戶，而在認(rèn)證賬戶的過程中也可以利用財務(wù)報表審計的結(jié)論。

三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的對策

（一）審計計劃階段的整合

高質(zhì)量的審計計劃能夠幫助注冊會計師更好的組織和管理審計資源，并在審計工作開展的時候及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題，并在審計工作開展的過程中和客戶保持良好的關(guān)系。內(nèi)部控制審計計劃的制定要綜合考慮風(fēng)險因素、企業(yè)發(fā)展規(guī)模、審計工作量、徇私舞弊現(xiàn)象等。財務(wù)報表審計計劃包含過往審計業(yè)務(wù)的匯總分析、審計計劃的制定。

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合中的審計計劃要進(jìn)一步規(guī)范審計程序和審計規(guī)范，而想要規(guī)范財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計程序需要涵蓋的審計內(nèi)容包含風(fēng)險評估、了解財務(wù)報告內(nèi)部控制環(huán)境、財務(wù)報告內(nèi)部控制的法律環(huán)境等。在風(fēng)險評估的過程中如果發(fā)現(xiàn)了比較高風(fēng)險的內(nèi)容，在財務(wù)報表審計中就需要關(guān)注和風(fēng)險相關(guān)的賬戶信息錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估是一個動態(tài)化的過程，在具體實施的時候需要注冊會計師以一種動態(tài)化、長遠(yuǎn)化的眼光來看待。另外，在計劃兩種審計融合的時候，注冊會計師還需要結(jié)合二者的特點來制定出一個更加規(guī)范的審計程序。