新收入準則對施工企業帶來的挑戰及應對措施

喻琛

（上海富欣智能交通控制有限公司，上海 201203）

近年來隨著我國市場經濟的不斷發展，以及經濟全球化的不斷深化，企業有必要向國際投資者、債權人等提供真實、公允的會計信息，這就對我國會計準則國際化提出了更高的要求，國際會計準則將影響世界各國的經濟發展規模和趨勢。

營業收入，作為企業眾多財務指標中關鍵的一項，不僅是計算利潤的起點，也是企業盈利能力、未來發展潛力的象征，同時還是企業繳納稅費的重要依據之一。企業管理者大多都會用營業收入這一指標來考評年度的業績完成情況、財務指標的健康狀況，因此營業收入備受財務人員、經營人員、管理層及投資者的重視。如何確保收入指標確認和計量的真實性、可靠性、一致性、可比性，成為了國內外行業專家普遍關注的焦點問題。

為了減少跨國企業收入確認與計量的差異，提升收入準則的可操作性、一致性、可比性，與國際會計準則保持趨同，我國財政部在2017年7月5日新發布了《企業會計準則第14號—收入》，新的準則對收入的確認、計量和報告進行了修訂。從新準則的內容上看，其反映了《國際財務報告準則第15號-與客戶之間的合同產生的收入》中大量內容，與國際會計準則具有高度趨同性。

一、新舊準則的差異及比較分析

（一）收入確認的原則存在差異

新舊收入準則，對收入確認的原則形成了較大差異。舊準則主要是依據提供的銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入、建筑合同的收入這4類，進行分類確認；但是新的收入準則不再區分收入的類型，而是將所有符合條件的收入合而為一，采用統一的原則來確認收入。

（二）收入確認時點的判斷標準存在差異

在舊的收入準則中，按照“企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”作為判斷收入確認時點的標準。

在2017年頒布的新準則中，判斷收入確認時點的標準是“商品控制權轉移”。新收入準則第四條明確規定企業收入確認的時點為客戶取得相關商品控制權；同時在第五條對商品的控制權做了明確的說明。主要是因為在實際情況下，商品的風險與報酬的轉移，和商品控制權的轉移，在時點上會存在差異，而新準則中將判斷的標準改為“商品的控制權轉移”，從交易的實質上來看更為科學合理。

（三）對于含有多重交易合同的會計處理存在差異

對于包含多重交易的合同，在舊的收入準則或建造合同準則中，僅提供了非常有限的說明；但是在新的收入準則中，引入了“履約義務”的概念，對包含多重交易合同的收入確認做了詳細的說明、明確的定義。比如在新收入準則的第九條規定，在合同開始日，企業就應當對合同進行全面評估，識別出此合同所包含的各單項履約義務，這就詳細說明了企業在取得多重交易的合同之初，先要對合同進行分解，而后再根據新準則的要求對每單項標的進行詳細逐項評估收入確認原則。

（四）針對一些特殊交易事項的計量和確認給予部分明確指引

在新準則中，單開了第五章“特殊交易的會計處理”，在這一章節中，對于附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售等特殊交易事項給出了具體的解說和處理方法，這些規定將更有助于指導實際操作，從而提高會計信息的可比性。

（五）合同成本資本化的條件、完工進度衡量的方法存在差異

在新的收入準則中，對長期建造合同成本資本化的條件做了詳細的說明；對于如何衡量合同的完工進度，新準則也詳細地列出了兩個實操方法。與舊準則相比，新準則的這一變化，能合理緩解因人為判斷因素所帶來的影響。

二、新收入準則為施工企業所帶來的積極影響

（一）有利于健全和完善收入確認標準

17年發布的新收入準則，更加滿足當前經濟發展的需求。其對施工企業提出了更規范化管理的要求，還根據施工企業的特點增加了一些新的會計項目，從而讓會計核算能夠更加準確、全面地反映真實的業務交易情況，為施工企業的財務管理、運營管理等提供更加符合業務產質的財務數據。通過新收入準則在我國各行各業的逐步推行，也能促使我國建立、健全更加完善的會計制度，為構建統一的會計標準添磚加瓦。同時也對企業會計信息質量的提升、確保會計信息的可比性都具有積極的意義。

（二）提高了收入信息的可靠性

通過新收入準則的深入推行，進一步促使施工企業的會計核算更加準確、財務報告更加客觀。在保證施工企業的收入確認嚴格按照規范操作的同時，也保證了會計信息的真實性、可靠性，反映業務的真實性，可以為企業制定施工設計方案、施工決策提供堅實的數據支持，保證工程順利實施。

（三）有效提升了施工企業會計信息透明度

通過新收入準則的實施，施工企業所提供的會計數據和所披露的財務信息與其他行業的口徑保持了一致，能夠讓不同行業會計信息的使用者，不再因實施的收入準則不同而的相關數據的理解產生歧義。從而為投資者與社會提供更加真實可靠統一的施工企業信息情況。不僅能夠有效維護投資者和社會公眾的利益，也可以讓施工企業的各項投資更加精準。

三、新收入準則對施工企業帶來的挑戰

（一）對施工企業的合同成本資本化確認所帶來的挑戰

按照17年發布的新收入準則規定，施工企業在合同成本資本化確認時，需要同時滿足兩個條件：一是施工合同所產生的施工成本預期可收回；二是各項施工成本，其攤銷年限在一年以上。與舊的收入準則相比，在新收入準則中對施工合同成本資本化的范圍做了進一步的明確，這一變動為施工企業在某一會計年度確認的利潤帶來一定的影響。

（二）完工進度衡量方法變化所帶來的挑戰

在舊準則中，建造合同對施工企業的完工進度確認給出了三種方法：方法一是已發生成本占預計總成本的比例作為確認完工進度的標準；方法二是已完成的合同工作量占預計合同總工作量的比例作為確認完工進度的標準；方法三是實際測定的工程進度作為確認完工進度的標準。這些方法存在這一個共同的問題是如何衡量其客觀性。

在新發布的收入準則中，給出了兩種方法來衡量完工進度，就是投入法與產出法。衡量方法的不同會導致企業收入確認時點的提前或延遲情況，以投入法為例，按照新準則要求按實際發生的成本比例來確認了當期的收入，但按合同約定，這部分投入的成本恰恰是合同中價值最高的收入，這樣就造成差異部分的收入延遲確認。如此就不能準確地反映在此項交易中企業的實時業務情況，增加了財務管理工作難度。

（三）確認收入時點變化所帶來的挑戰

新準則要求施工企業首先識別項目的單項履約義務，然后根據每項履約義務的完成時點或時期，來判斷商品的控制權是否轉移，進而來確認收入。但是在實際操作中，如何判斷單項履約義務的完成時點或完成時間段，是存在較大主觀性的，據此來判斷商品的控制權是否轉移就相應缺乏了客觀性，容易產生項目已完成施工，卻始終無法確認收入，同時產生的聯運效應是施工企業為了滿足自身業績的要求，需提前確認收入，給企業在運營管理等方面帶來了風險。

四、施工企業在新收入準則下的應對策略

（一）加強建造合同的規范化管理

施工企業想要開展項目工程建造與規范就必須要保證合同的規范化管理，其也是確定施工企業收入的重要基礎。尤其在新收入準則中客戶合同條件、項目業務內容決策等內容都會出現不同程度的轉變。因此，就要求施工企業對相關合同進行深入的解讀，并確定該準則可能對施工企業的收入帶來哪些影響，進而加強了施工企業項目管理的規范化。尤其對受到新收入準則影響的一些合同內容與條款要進行重點監控，從而能夠更好地實現規范化的合同管理。

建造合同的各項條款都實現規范化后，能使合同的使用者清晰地識別出合同的各項履約義務、履約價值、履約義務完成時間等關鍵條款，那么財務人員在確認收入的時點時，就不會存在任何爭議。

（二）準確評估新收入準則帶來的影響

需要提前評估新收入準則對施工企業收入產生的影響，并及時向管理層報告，以便管理層、決策層提前做出應對措施。

如在新收入準則實施之后會出現因完工進度衡量方法的變化，而導致收入延后的問題，給企業當年的成本，利潤帶來不利影響。為了保證施工企業各項工作的順利開展，就要準確評估計算其產生的影響：施工企業可以結合新收入準則的五步收入計算模型，計算對企業帶來的各類影響，對于一些專項稅要進行及時的籌算，從而有效減少施工企業在經營管理中的稅務風險；同時施工企業財務人員應該清晰地認識到新收入準則會對企業的財務信息披露產生較大的影響，甚至會對企業的整體經營管理產生影響，提前做出相應預測。

（三）進一步加深業財融合

在新收入準則下，一再強調收入的確認要以合同為基礎。在這樣的前提下，加強財務人員對公司業務培訓，深入了解公司的業務模型，深刻理解和掌握每一份施工合同的相關條款，成為了重中之重。需要財務人員了解每一份施工合同，理清合同的各項履約義務，履約時間，并且緊密跟蹤合同的執行進度，收入成本的構成，才能按照合同實際情況、并結合新的收入準則進行正確的財務處理。

（四）提升財務人員的專業化素質

2017年頒布的新收入準則與舊的收入準則相比存在著較大的差異與變化，且這些變化將給企業帶來深遠的影響，比如合同成本資本化確認的方式變化，就需要財務人員熟練掌握資本化的范圍、時間，并準確判斷會為企業收入、成本、利潤帶來哪些影響。

首先，需要財務人員通過各種官方資料學習掌握專業領域的新知識、新技術；其次，企業財務管理人員也應高度注視財務人員的培訓與學習，以期提升財務人員的專業技能、素質，確保出具的財務數據、會計信息準則、有效；最后，管理層在年度績效設定時，為企業財務管理人員設定的考核績效中增加新準則的企業內部培訓與有效應用，以確保最大限度地提高財務人員的專業水準。

通過頒布實施新收入準則，進一步實現了我國與國際會計準則的趨同。但是17年頒布的新收入準則的各項變化，如合同成本資本化的范圍、工程進度的衡量方式、收入確認的原則、時點等，對施工企業帶來了深遠的影響。企業應在嚴格遵守新收入準則規范的前提下，符合國家監管的要求下，有效減少新收入準則對施工企業所帶來的不利影響。企業財務人員需要采取有效的應對措施，主動梳理各項合同，加強內部管理，在規范自身生產經營管理行為的同時，促使企業經營管理與財務管理有機融合，提高施工企業管理的規范化，為確保長遠發展奠定基礎。