企業并購重組中的稅收籌劃措施分析

廣東康格律師事務所，廣東 佛山 528000

市場競爭環境非常激烈，尤其是對于一些中小企業而言，它們自身實力比較薄弱。為了實現更好發展，會選擇并購重組的方式，通過資源、技術、人才要素的整合，可以發揮出更大作用。同時處理好稅收籌劃問題，減少不利因素影響，提升企業經濟效益。意識到稅收籌劃的重要性，對于企業發展會產生直接影響，所以要提高重視程度。

一、企業并購重組定義及分類

企業重組可以優化資源整合，包括人才、技術、物質條件等方面，是一種尋求發展的有效途徑。企業在進行并購重組之后，自身結構會發生很大的變化，影響到營銷管理的各個方面。綜合考慮各方面條件，可以將企業并購重組劃分為不同類型，包括一方當事人和雙方當事人及三方當事人。不同類型對股權方面的事項作出了明確規定，有助于企業進行并購重組。三方當事人，包括股權收購、分立、合并等方面，涉及的范圍比較廣。在市場經濟發展過程中，并購重組成為了很多企業的選擇，可以擴大自身規模，獲得更好發展機會。企業間通過重組達到合作共贏目的，增強抵抗風險的能力，應對發展過程中遇到的挑戰。對于一個企業而言，人才和技術是非常重要的，通過重組實現有效互補，大大提高了資源利用率。尤其是對于經營狀況不好的企業，通過并購重組可以轉換發展思路，可見企業并購重組是正確選擇，有利于實現自身長遠發展，獲得更大經濟效益［1］。

二、稅收籌劃定義和特征

稅收籌劃是每個企業都要做的一項工作，在符合國家相關規定的前提下，對納稅方式做出調整，最大限度的減少稅費，為企業節省支出。稅收籌劃的特征：全面性，在進行稅收籌劃的時候，要從整體上去把控，綜合考慮各方面因素，才能達到最佳效果。合法性，這個是非常重要的，稅收籌劃開展是有一定條件的，在國家相關法律規定的前提下開展，每一個環節都要合法，不能出現違反亂紀的事情。長期性，稅收籌劃可以降低企業成本投入，一直伴隨著企業的發展，具有明顯的長期性特點。為了減少稅費，很多企業會鉆法律的空子，這是不受法律保護的，而且會受到嚴重懲罰。國家為了支持某一行業的發展，會在政策方面給予大力支持，如果選擇這樣的企業作為并購重組目標，可以享受很大的優惠。對企業稅收籌劃有一個明確認識，更好的去開展相關工作，可以實現預期目標［2］。

三、企業并購重組包含的稅務種類

營業稅，這是一種比較常見的稅種，對入股投資的方式進行分析，如果企業雙方是共享利益和共同承擔風險，這種情況是不征收營業稅的。增值稅，企業重組時如果用物質資料來償還債務，是需要繳納增值稅的。如果是對企業資產、債務、債權和勞動力進行全部轉讓的行為，國家是有明確規定的，如果符合相關要求，是可以不用繳納增值稅的。土地增值稅，是指在企業并購重組中，將土地資源作為入股的條件，考慮到這種情況，在轉讓時可以不用繳納土地增值稅。印花稅，合并和分立，這兩種方式成立的企業，對于新的資金賬簿，其中會有一些新增的項目，都是沒有貼花的，不符合相關法規的要求，因此要按照規定來完成貼花，這是必須執行的。契稅，企業轉讓股權時，很多項目的產權和個人沒有直接關系，在這種情況下不需要繳納契稅。多個企業為了發展，會選擇重組的方式，符合國家的法律法規，保留原本的投資主體，每個企業原本擁有的資源，例如土地、技術、人力等，都屬于新的企業。

四、企業并購重組中的稅收籌劃方法

（一）合理選擇目標企業

一般情況下，選擇的企業直接決定了并購重組能夠成功，所以要慎重的考慮。企業要關注國家政策變化，尤其是享有國家優惠福利政策的企業，都是比較合適的重組對象。和這些企業實現重組，可以實現優惠政策的共享，可以獲得更多經濟收入。為了便于實際工作開展，國家對并購重組企業的稅收有明確要求，主要是根據具體條件來決定，可以分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，其中特殊性稅務處理可以帶來很大的稅收優惠。如果企業選擇有特殊性稅務處理的企業作為重組目標，雖然是特殊性企業，但是只要符合法律法規的要求，就可以在稅收方面享受優惠條件。在正式并購重組之前，不僅要了解國家相關政策，而且掌握合并企業的實際情況，在此基礎上才能做出正確判斷，保證并購重組后會降低稅收負擔，獲得更大經濟效益。

（二）采用合理支付方式進行并購重組

企業在并購重組過程中，要選擇科學合理的方式，可以保證稅收籌劃的科學性。現金支付，依據我國稅法來看，如果采用現金支付的方式實現并購，選擇并購的企業股東在轉讓股權時需要繳納所得稅。股權支付，這種方式是非常普遍的，具有明顯的優勢，主要體現在不會出現稅務支出的情況。股權支付具有特殊性，繳納稅收的時間要等到股東出售股票時，相比較于其他方式，時間上是比較晚的，企業可以有效利用資金。不同類型股權支付處理方式是不一樣的，要根據實際情況來分析，可以提升稅收籌劃水平。混合支付，是采用多種方式進行支付，包括現金、股票、債權等，要注意當非股權支付額占股權支付額比重大于20%的時候，收購企業可以根據目標企業經評估后確認的價值來作為資產計稅條件。采用債權方式支付，收購企業能夠享受很大的優惠［3］。

（三）合理選擇融資方式

內部融資方式存在一定的弊端，從企業并購重組中就可以發現，存在二次征稅的問題，企業需要支出更多的資金。股權融資方式對股東自身利益會產生不利影響，在情況嚴重的時候，股東的控股權會被減弱。采用負債融資方式，并購方主要支付利息，利息可以在所得稅前扣除，能夠很大程度減輕稅務負擔。發行債券要比向銀行貸款時間短，而且流程更加簡單，為企業提供了方便。企業在并購重組的時候，一定要建立起自身情況的基礎之上，選擇合適的融資方式，才能達到更好地效果，實現經濟效益最大化。融資方式的選擇對企業并購重組后的經營管理會產生直接影響，必須要慎重考慮，保證融資方式的正確性，為企業后期發展提供有力支持。

五、企業并購重組中稅收籌劃的注意事項

企業并購重組可以擴大經營規模，增強在企業中的競爭力，在進行稅收籌劃時要注意以下幾點。一是在稅收籌劃的時候，要樹立起全局意識，從整體上去把控，這樣才能最大限度降低企業的稅務負擔。二是在企業并購重組中，要考慮成本和效益之間的關系，在整個稅收籌劃工作中，投入的成本要小于優惠資金，只有在這種情況下，稅收籌劃才是有意義的。三是稅收籌劃雖然可以降低企業的稅務負擔，但是企業最終目的是實現穩定發展，因此在進行稅收籌劃的時候，不能單純為了獲得稅收籌劃，這樣會增加企業經營中的風險。從某種意義上來說，稅收籌劃只是企業的一種理財手段，合理利用稅收的優惠，增加企業的經濟利益。企業并購重組后對資金進行合理配置，提高了在市場中的競爭力，有利于實現長遠發展［4］。

六、結語

綜上所述，在企業并購重組過程中，一定要處理好稅收籌劃的相關事項，才能最大程度減輕企業的稅收負擔，讓自身獲得更高的經濟效益。稅收籌劃在企業中的地位越來越重要，對于促進產業結構、區域經濟結構合理化和資源合理配置具有重要作用，保證國家財政穩定收入。加深對稅收籌劃的認識，為企業發展提供支持，可以獲得更大經濟效益。