論“營改增”對我國物流業的稅務影響

徐 爽

(蘇州金合盛控股有限公司，江蘇 蘇州 215163)

物流業是一種涉及業務類型較多的服務型產業，在我國經濟體系中所具有的地位越來越重要，物流業的興盛有利于帶動消費，促進經濟市場的繁榮。但是目前我國物流業在發展上還存在著成本高而效益不高的問題。正因如此，物流業也成為我國實施“營改增”后，最先納入范圍的行業之一。但隨著“營改增”全面推開，物流業稅負過高的問題并沒有因此得到有效改善。在稅率沒有降低的情況下，只能靠增加進項抵扣來解決，但它的實際作用也非常有限。一些物流企業反映“營改增”不僅沒有使他們的稅負變輕，反而是有所加重。有鑒于此，本文將系統分析“營改增”對物流業的稅務影響，著重分析稅改后物流企業在稅務上所反映出來的一些問題，由此提出一些改進的建議。

一、“營改增”對物流業的稅務影響

(一)積極影響

1.緩解重復征稅，減輕物流業稅負

物流業是一種交易次數較多并且工作流程較為復雜繁多的行業，“營改增”前，我國物流業是征收營業稅的，有很多環節都要對其營業總額征稅，這項業務中有關購進的交納營業稅的地方也不能予以減去，進項稅額也不能抵扣，便形成了重復征稅，加重了物流企業的稅收負擔。而增值稅是一種只針對增值部分征收的稅，不受多環節的影響。“營改增”后，物流業改為征收增值稅便能解決這一狀況。物流業運行中屬于抵扣范圍的增值稅，如購買設備、加工修理修配等服務中所含的增值稅都可以憑借增值稅專用發票進行抵扣，能為企業有效地降低稅收成本。

2.提髙征管效率，促進專業化分工

首先，物流行業涉及的業務較為繁雜，并且有很多混合銷售或兼營的交易行為不易界定，兩稅并存加大了稅收的征管難度，也容易產生納稅風險，“營改增”之后，也能進行更有效的發票管理，這種情況就能得到緩解。其次，物流行業的增值稅進項稅可以進行抵扣后，可以使物流業中的主要業務和其他輔助性業務進行更加細致的分工。比如說如果一個設有獨立的運輸部門的物流企業可以將其劃分為獨立的運輸公司，然后在得到運輸服務時便可以取得增值稅專用發票進行抵扣，來減少企業的稅額，從而降低稅收負擔。

(二)消極影響

減少了物流業的市場份額。進行營改增改革之后，企業大都想要取得較高的進項稅額來進行抵扣從而使企業的稅負變輕，因此，有些企業放棄物流的其它中間環節，選擇直接與第三方進行交易來獲得增值稅專用發票，使得物流行業的生意逐漸變少，降低了其市場份額。[1]

二、“營改增”對物流業的稅負影響

(一)“營改增”對物流業流轉稅的影響

1.“營改增”對小規模納稅人流轉稅稅負的影響：稅負略有下降

“營改增”對于小規模納稅人造成的其流轉稅稅負的影響變化見表1。

由表1可知，物流業中的小規模納稅人一律按3%的稅率征收增值稅，因此，在“營改增”之前行業的營業稅稅率的高低，會決定企業流轉稅稅負的變化。由以上計算結果可知，小規模納稅人的流轉稅稅負大體上呈下降趨勢。

2.“營改增”對一般納稅人流轉稅稅負的影響：稅負可能有所增加

對于物流業中的一般納稅人，在“營改增”后，它的增值稅應納稅額為銷項稅減去進項稅的差值，其中銷項稅額等于不含稅收入乘上相應稅率，在業務活動中向其他企業購買燃料、設備和勞務時取得的進項稅額可以用來抵扣銷項稅額。在“營改增”以前，物流業中的大部分行業都是按3%、5%的稅率來交納營業稅，改革后按9%、6%計算增值稅。這樣可能導致改革后，稅率提高的同時，又增加了可以進行抵扣的進項稅，從而產生“一增一減”的效應。[2]因此，對于物流業一般納稅人來說，其流轉稅稅負到底是變多了還是變少了，需要依據可用來抵扣的進項成本所占不含稅銷售額的比例的大小來決定，這一比重也常常作為判斷稅負增減的標準，也被叫作抵扣率，其演算公式如下：

增值稅應納稅額=當期不含稅銷售額×銷項稅率-當期可抵扣的成本×進項稅率-上期留抵的進項稅額

營業稅應納稅額=營業收入×營業稅適用稅率=不含稅銷售額×(1+營業稅率)×營業稅率

令 增值稅應納稅額=營業稅應納稅額：

為降低計算難度，在計算公式中統一按照13%的進項稅率來計算增值稅，各行業抵扣率的計算結果如表2所示。

表2 各行業抵扣率計算結果

如果可用來抵扣的進項成本占不含稅銷售額的比重等于抵扣率，則表示該行業的流轉稅稅負在改革前后相同。

從表2可以看出，以運輸業和郵政業的一般納稅人為例子，45.46%的抵扣率是它的平衡狀態，也就是說在使用統一的進項稅率(此處用的13%)的情況下，當比重高于45.46%時，即可抵扣進項成本占不含稅銷售額的比重比較高，說明“營改增”后該企業的流轉稅稅負是降低的，若比重小于45.46%，則代表企業在“營改增”后需要交納更多的流轉稅稅費，其他行業同理。[3]

(二)“營改增”對物流業城建稅及教育費附加的影響

城建稅及教育費附加是一種以納稅人交納的流轉稅額為基礎來征收的附加稅。由于物流企業較少涉及消費稅，因此其城建稅及教育費附加的計稅依據其實就是企業應當交納的營業稅和增值稅稅額的總和。其計算公式如下所示：

城建稅=流轉稅額×城建稅稅率

教育費附加稅=流轉稅額×適用稅率

由于城建稅、教育費附加的稅率在“營改增”前后均沒有變化，因此納稅人此項稅負的變化額主要由該企業流轉稅額的變化額所決定。而由上面的流轉稅稅負分析可知，對于小規模納稅人來說，改革后其流轉稅稅負降低，因此其城建稅及教育稅附加也會隨之降低；而對于一般納稅人來說，在使用統一的進項稅率的情況下，對于從事運輸業和郵政業的一般納稅人當其抵扣率高于45.46%時，其稅改后的流轉稅稅負變低，城建稅和教育費附加也會降低，其他行業同理。[4]

(三)“營改增”對物流業企業所得稅的影響

以物流業提供服務的市場價格沒有改變，營業收入和成本都包含著稅收在里面為前提，假設全部營業成本中可進行進項稅抵扣的比例為B，并不考慮其他損失與稅費，已知營業稅稅率為3%，增值稅稅率為6%和9%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，企業所得稅稅率為25%。則有如下計算過程：

“營改增”前的企業：

營業稅金及附加=營業稅+教育費附加+城建稅

=營業額×3%×(1+10%)

企業所得稅

=(營業收入-營業成本-營業稅金及附加)×25%

=(營業收入-營業成本-營業稅-教育費附加-城建稅)×25%

=[營業收入-營業成本-營業收入×3%×(1+10%)]×25%

=(96.7%×營業收入-營業成本)×25%

“營改增”后的企業：

1.小規模納稅人(此處為計算對比的方便，統一將企業所得稅率定為25%。)

增值稅=營業收入÷(1+3%)×3%=2.91%×營業收入

稅金及附加=城建稅+教育費附加=增值稅×10%=0.29%×營業收入

企業所得稅=[營業收入÷(1+3%)-營業成本-增值稅×10%]×25%=(96.8%×營業收入-營業成本)×25%

當“營改增”前后需交納的企業所得稅相等時，營業收入約等于其營業成本，由此可知，“營改增”的實施對于小規模納稅人的所得稅賦并未發生顯著變化。

2.一般納稅人，設其適用增值稅銷項稅率為A，其適用增值稅進項稅率為B

增值稅=銷項稅-進項稅=營業收入÷(1+A)×A-營業成本÷(1+B)×B

稅金及附加=城建稅+教育費附加=增值稅×10%

企業所得稅=[營業收入÷(1+A)-營業成本÷(1+B)-增值稅×10%]×25%=[(25%-2.5%×A)/(1+A)]×營業收入-[(25%-2.5%×B)/(1+B)]×營業成本

由上可知，對于一般納稅人來說，其企業所得稅的變化需具體結合企業可抵扣成本情況及其適用稅率來具體分析。[5]

三、“營改增”后物流企業應該采取的對策建議

(一)針對物流業抵扣項目少可抵扣金額低等問題，可在企業稅務籌劃方面進行改善

1.積極爭取各類進項稅抵扣

(1)物流企業在大力擴展業務獲取利潤的同時，應將最多的注意力和最大的生產力放在其王牌業務上，使自己在同行中最明顯的優勢充分發揮出來，而把一些不擅長的業務外包給其他公司。這樣不僅能增強企業自身的核心競爭力，也可以取得外包公司的增值稅進項發票進行抵扣。

(2)重視合作伙伴的選擇。物流企業在向外購買原材料、燃料等時，應該盡量與制度比較健全，能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人合作，這樣可以增加可以用來抵扣的進項稅額，從而降低企業的稅負。[6]

2.固定資產購進與技術引進的籌劃

對于物流企業來說，在設備上的采購需要投入大量的資金成本，是企業資本性支出中占很大分量的一筆。但隨著“營改增”的實行，企業應該把握住新買的固定資產開始準許抵扣進項稅這一機會，能夠在不阻礙正常經營活動并且資金較為充足的條件下，對固定資產的購進與技術的引進進行新的合理籌劃，從而達到在降低稅負成本目的的同時，也可以使企業的生產效率和市場競爭力得到提高。

(二)針對物流業內行業難以明確劃分問題，可在企業內部管理方面采取應對措施

1.加強企業內部控制，強化對增值稅發票的管理

增值稅不同于營業稅，它能通過增值稅專用發票進行抵扣，而物流企業的工作種類繁多且瑣碎，鏈條又長，增值稅發票通常數量大且復雜，所以做好日常業務中增值稅發票的管理工作是非常重要的。物流企業在嚴格遵循有關的規章制度，按要求進行好增值稅發票的開具、保管、作廢等流程的同時，也要加強相關人員在這方面的培訓，確保工作人員能按照規定處理好增值稅發票，使企業日后能更順利地進行增值稅稅務工作。

2.區分業務流程和業務屬性，預防混業經營帶來的稅務風險

“營改增”后，稅務管理成本的上升使原本在成本上開銷很大的物流企業的成本又有了一定的增加，讓企業的負擔變得更重。而物流業中，有很多業務都處于難以區分的交叉地帶，且有的業務稅率差別也較大，當這樣的業務涉及混營行為，又難以很明確區分開來時，稅務機關便會以從高稅率的原則征收稅款，導致企業的稅負白白增多。所以，物流企業應該及時梳理好自己的業務流程，將企業負責的業務做好分類，加強相關方面會計核算，將不同類別的業務盡量區分開來，將其收入分別進行核算。也可以在不違反相關法律和政策的前提下，盡力將企業中稅率較高的交通運輸方面的業務收入轉換為稅率相對較低的物流輔助業務的收入，從而降低企業的稅負。

四、結論

通過上述分析，我們可以得出以下結論。

其一，“營改增”對物流企業既有積極影響也有消極影響。

“營改增”政策的實施，最明顯的積極影響是能改善之前兩稅并收時存在的重復征稅問題；其次，“營改增”能促進企業專業化分工，提高稅務的征管效率，使物流業可以在納稅層面上變得更加規范，這是我國稅收制度進一步發展的體現。然而“營改增”實行后，一些企業為了盡最大可能獲得進項稅額來進行抵扣，會放棄物流過程，直接與第三方交易來得到增值稅發票，這一舉動也會使得物流業的市場份額減少，引起物流價格變高。

其二，“營改增”對不同納稅主體的物流企業產生的影響各有不同。

小規模納稅人稅負呈下降形式，一般納稅人稅負則有一定增加。通過數據的計算和分析可以看出，對于一般納稅人物流企業來說，導致其稅負加重的原因可能有以下幾點：可進行抵扣的項目數量有限，不是很容易得到增值稅專用發票，導致可抵扣稅額少；物流細分業務難以明確區分等。針對這些問題物流企業應當從稅務籌劃和企業內部管理兩個方面進行改革，來抵消“營改增”帶來的不利影響。在稅務籌劃方面物流企業可集中發展核心業務，盡量與一般納稅人合作，并進行固定資產購進與技術引進的籌劃從而積極爭取各類進項稅抵扣。在企業內部管理方面，企業應加強內部控制，強化對相關發票的管理，并及時梳理業務屬性，進行業務區分，防止混業經營帶來的風險。

其三，物流企業應把握好“營改增”相關的稅收政策機會，積極改善自身管理問題。

物流業對于我國經濟發展具有很大的影響，因此政府也應當提供一些解決“營改增”后續問題的配套政策幫助，來使物流業真正發展起來。而物流企業自己也要重視起來，好好把握“營改增”相關的稅收政策機會，積極改善自身管理的問題，整合自身資源，并及時了解稅收優惠政策，充分利用政策中的有利規定，采用細化經營模塊，調整經營策略，用增加納稅抵扣稅額等多種方式方法來降低企業稅負，為企業實現最大的利益。