淺談中小學固定資產內控管理分析與改進

劉蘭英

（四川省眉山車城中學，四川 眉山 620039）

內部控制在財務管理中的一個重要環節，學校固定資產是保障學校完成教育事業的重要物質手段，固定資產管理水平的高低已經成為衡量學校資產管理水平重要指標之一。我們既要抓學校資產管理建設，又要要抓內部控制建設，統籌兼顧，和諧發展。中小學固定資產是國有資產的一部分，屬于國家所有，學校有權使用。不斷完善中小學固定資產內部控制制度， 對于防范舞弊，防止國有資產的流失具有積極的意義。本文就目前中小學固定資產內控管理的重要性以及存在的問題予以分析，指出加強固定資產內控管理對于優化學校內部結構、提高學校固定資產管理水平、推動學校發展產生深遠和積極的影響。

一、內部控制諸要素對固定資產管理的影響

（一）固定資產的控制環境和內部控制管理

控制環境是有效內部控制的前提，必須加以改善。固定資產管理需要合理利用人力資源，結合會計控制制度的完善，注意不相容崗位的分離，合理配置固定資產管理相關人員。因此，要明確工作職責和權限劃分，確保員工能力與職責相匹配，合理安排管理人員。同時，對有固定資產管理和維護能力的員工進行適當的培訓是加強控制的重要手段。在保證固定資產內部控制效果的前提下，追求控制成本的降低，實現經濟效益與內部控制效果的平衡。

（二）固定資產的控制活動和內部控制管理

控制活動的主要手段主要有：責任劃分、實物控制、績效考核等。為加強固定資產內部控制，應有選擇地運用控制活動的主要手段或將各種手段有機地結合起來。1.明確相關崗位職責分工。首先，要劃分不同部門、不同崗位的職責，不僅要明確各部門、各崗位的職責，還要劃分職責。要實現部門與崗位的相互制約和遏制，確保不相容崗位的分離。2.加強實物控制。要加強中小學各項固定資產的實物管理，定期對固定資產進行清查，并授權各級相關數據的記錄，確保固定資產的賬面數據與實物數據一致。3.加強內部控制績效評價。也就是說，本期固定資產內部控制績效將參照中小學以往情況進行評價。固定資產內部控制評價指標主要包括固定資產的完整性、安全性、生產能力、使用效率和利用率。比較分析這些指標與上期的完成情況，有利于提高固定資產管理的效果。

（三）監督管理固定資產的內部控制

在固定資產內部控制和監督方面，要注重固定資產的完整性和真實性。發現相關問題的，除應立即糾正外，還應審查其結果是否是中小學內部控制制度缺陷所致。固定資產內部控制制度存在問題的，應當及時完善內部控制制度，確保固定資產管理的效果和固定資產的完整安全。

二、中小學固定資產內控管理現狀

（一）固定資產財務狀況不清楚

部分中小學新購固定資產未及時入賬，只入賬銀行存款變動，導致固定資產長期處于“賬外”資產狀態，固定資產賬目不清，不利于固定資產的使用；有些中小學在報廢或處置固定資產時，未通過正常的審批和報廢手續，甚至處置后未及時通過財務會計核算。有的中小學甚至擅自出售固定資產，不將收入入賬，記入小金庫，甚至被個人挪用。有些中小學對正常使用的固定資產不計提折舊，或者在資產折舊時不計提減值準備。這些現狀都會造成學校固定資產賬實嚴重不符。

（二）缺乏相關的管理制度和流程

中小學沒有固定資產更新、報廢的一系列流程，固定資產管理使用部門與財務部門脫節，各部門固定資產變動須經部門負責人同意。處置權益的流向不明確，部分處置收益未記入財務賬戶，造成損失。對中小學沒有固定資產管理的組織機構圖、內控管理流程圖、崗位說明書等文件依據，也沒有證據可查，只是一種形式。

（三）固定資產基本情況不清楚

固定資產在中小學中一般分為可使用狀態、長期未使用狀態和報廢狀態，但是好多中小學校固定資產明細賬目中沒有顯示固定資產的使用情況。比如，一個中小學的一些固定資產長期閑置，或者由于技術落后而不能再利用，但一直沒有處理的打算。固定資產有很大一部分已經報廢或處置，但固定資產仍記在財務賬上，累計折舊仍計提；固定資產有盤盈，購入未記在賬上。無論是員工的疏忽還是自覺，都是管理漏洞造成的。

三、中小學固定資產內控管理改進

（一）從管理的角度

對于固定資產的內部控制，管理層需要做的是制定適合中小學的組織結構。各部門要相互獨立，不得越權監督。管理層在明確各部門職責后，應堅決執行其制定的內部控制要求。加強對內控執行人員進行系統全面的培訓， 組建專門資產管理團隊，尤其是對關鍵崗位必須指派專業人員進行， 切實實現固定資產內控制度真正落實。 制作出一套針對資產管理的完整的培訓材料， 提供給資產管理員工學習。對各部門固定資產崗位的績效進行監督，實現技術管理與績效管理相結合。

（二）從風險控制的角度

中小學應具有風險控制意識，并根據固定資產管理的目標及時評估中小學存在的風險，如科學技術進步的持續發展等客觀因素，需要及時改進設備以適應市場需求。或因內部控制漏洞導致管理不善而產生的風險。因此，管理層必須有風險意識。發現問題及時采取對策，達到風險控制的目的。

（三）從控制程序的角度

無論是購置、處置還是更新，固定資產都需要一系列完善的流程。這樣便于固定資產的管理和有效控制。各部門要相互核對、協調，確保賬目與事實相符。中小學應與采購、驗收、保管等部門共同履行獨立于其他部門的固定資產專業管理人員的職責，使采購部門能夠采購適合中小學生產的設備；驗收部門可在驗收過程中進行相關試驗，檢查固定資產是否符合中小學要求；中小學應與保管部門共同保管固定資產，甚至優于保管。這個部門更關心固定資產的使用。

總而言之，固定資產在中小學資產中所占的比例很高，確保固定資產的安全完整是中小學內部控制管理的重要組成部分。因此，固定資產內部控制管理是否完善，直接關系到中小學能否健康、穩定和可持續發展。