政府審計視角下縣級財政內審工作的研究

文| 關永杰 蔡 靜

（作者單位：牡丹區財政局）

引言

習近平總書記強調：我們必須緊緊圍繞黨和國家工作大局全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制。加強財政內審計工作，建立健全內審工作制度，完善內部監督制約機制，提高財政服務效率，促進財政事業健康發展。

內審工作要堅持全面覆蓋、應審盡審；按照實事求是、客觀公正的原則，凡審必須嚴格按照法規政策進行、防微杜漸，促進財政管理，推動改革的工作。《黃帝內經》“是故圣人不治已病治未病，不治已亂治未亂，此之謂也。夫病已成而后藥之，亂已成而后治之，譬猶渴而穿井，斗而鑄錐，不亦晚乎？”內審工作猶如此。

內審是內部審計的簡稱，內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否在實現組織目標。

內部審計是指由本單位內部專門的審計機構和人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。這種審計具有顯著的建設性和內向服務性，其目的在于幫助本單位健全內部控制，改善經營管理，提高經濟效益。在西方國家，內部審計被普遍認為是企業總經理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內部審計師協會理事會通過了新的內部審計定義，指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務。它以增加價值和改善營運為目標，通過系統、規范的手段來評估風險、改進風險的控制和組織的治理結構，以達到組織的既定。

國際內部審計準則的框架、內容及其所體現的理念的發展，即從獨立性到客觀性、將視野擴展到組織外部、增加組織價值以及重視風險管理。

國家審計機關依法獨立行使審計監督權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業單位以及其他有國有資產的單位的財政、財務收支及其經濟效益進行審計監督。

審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監督活動。

審計作為一種監督機制，其實踐活動歷史悠久。會計的基本職能是對經濟活動過程的記錄、計算、反映和監督；審計的基本職能是監督，還包括評價和公證。會計雖說也具有監督職能，但這種監督是一種自我監督行為，主要通過會計檢查來實現，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業務活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經濟活動進行實地考察、調查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

在審計領域，“風險”一詞仿佛較多地與獨立審計相聯系。傳統的內部審計也著重于內部控制制度和經營機制。然而由于在市場經濟條件下企業面臨的內外部環境的不確定性，企業的風險也普遍增大，例如內部的有財務和經營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調整、國際金融市場動蕩等等。

因此企業迫切需要內部審計通過一套系統、規范的方法來評價和改進風險管理及控制、治理過程的效果。順應這種要求，新的定義中也加進了風險管理的內容。企業的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯系起來。為了幫助企業達到目標，必須重視風險管理。新定義表明控制不再是抽象的、暗含的，而是能實實在在地幫助組織進行風險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風險控制體制使內審人員必須隨著全球市場和競爭性質的變化、新的資產形式的產生，以及信息獲取工具的變革而不斷改進控制手段。“一種控制手段適用于各種控制”的說法和通用的控制模式已不再存在。

財政內部審計應當依法依規并接受國家審計機關的業務指導和監督，并積極配合國家審計機關的工作。

按審計實施時間相對于被審單位經濟業務發生的前后分類，審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

事前審計

事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的財政、財務收支活動及其他經濟活動發生之前所進行的審計。這實質上是對計劃、預算、預測和決策進行審計，如國家審計機關對財政預算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進行的審查；會計師事務所對企業盈利預測文件的審核，內部審計組織對本企業生產經營決策和計劃的科學性與經濟性、經濟合同的完備性進行的評價等。

開展事前審計，有利于被審單位進行科學決策和管理，保證未來經濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認為，內部審計組織最適合從事事前審計，因為內部審計強調建設性和預防性，能夠通過審計活動充當單位領導進行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內部審計結論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預算的執行結果承擔責任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時，內部審計組織熟悉本單位的活動，掌握的資料比較充分，且易于聯系各種專業技術人員，有條件對各種決策、計劃等方案進行事前分析比較，作出評價結論，提出改進意見。

事中審計

事中審計是指在被審單位經濟業務執行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經濟合同的執行情況進行審查。通過這種審計，能夠及時發現和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經濟活動按預期目標合法合理和有效地進行。

事后審計

事后審計是指在被審單位經濟業務完成之后進行的審計。大多數審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是監督經濟活動的合法合規性，鑒證企業會計報表的真實公允性，評價經濟活動的效果和效益狀況。按實施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不定期審計。定期審計是按照預定的間隔周期進行的審計，如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次審計、國家審計機關每隔幾年對行政事業單位進行的財務收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計，如國家審計機關對被審單位存在的嚴重違反財經法規行為突擊進行的財經法紀專案審計；會計師事務所接受企業委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內部審計機構接受總經理指派對某分支機構經理人員存在的舞弊行為進行審查等。

按審計技術模式分類

按采用的技術模式，審計可以分為賬項基礎審計、系統基礎審計和風險基礎審計三種。這三種審計代表著審計技術的不同發展階段，但即使在審計技術十分先進的國家也往往同時采用。而且，無論采用何種審計技術模式，在會計報表審計中最終都要用到許多共同的方法來檢查報表項目金額的真實、公允性。

賬項基礎審計

賬項基礎審計是審計技術發展的第一階段，它是指順著或逆著會計報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進行詳細審閱，對會計賬表之間的勾稽關系進行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術性措施。在進行財務報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術有利于作出可靠的審計結論。

系統基礎審計

系統基礎審計是審計技術發展的第二階段，它建立在健全的內部控制系統可以提高會計信息質量的基礎上。即首先進行內部控制系統的測試和評價，當評價結果表明被審單位的內部控制系統健全且運行有效、值得信賴時，可以在隨后對報表項目的實質性測試工作中僅抽取小部分樣本進行審查；相反，則需擴大實質性測試的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質量。

風險基礎審計

風險基礎審計是審計技術的最新發展階段。采用這種審計技術時，審計人員一般從對被審單位委托審計的動機、經營環境、財務狀況等方面進行全面的風險評估出發，利用審計風險模型，規劃審計工作，積極運用分析性復核，力爭將審計風險控制在可以接受的水平上。

對于財政內部審計，提高強化內部審計的獨立性和權威性，提高財政管理質量和水平。內審要建立健全審計檔案管理制度，保管好檔案資料。對于內部審計提出的問題和建議，財政部門內部應當立行立改、全面整改，落實自查自糾，對于有異議的可以會同相關業務科室向向上級財政部門請示并進行相關的業務探討，最終做出結論。

財政改革發展任務艱巨、責任重大，而內部審計在幫助財政工作實現其目標中具有不可替代的優勢，但是目前縣級財政部門的內部審計無論在理論上還是實務中均有不少需要改進之處。如何抓住機遇，在提高財政業務的同時發展內部審計，是縣級財政人員面臨的重大課題。強化責任擔當，積極主動作為，扎實做好各項財政工作，為加快建設新時代現代化財政作出新的成績。