電網企業作業鏈嵌入式審計系統研究

范斌 朱峰 趙婧 劉恩華

摘要：隨著新一代信息技術在電網企業的廣泛應用，傳統審計運作模式與方法已不能滿足當前審計工作需要。本文以電網企業審計為出發點，通過電網企業作業鏈分析和嵌入式審計概念，從而提出電網企業嵌入式審計系統及應用方向，以適應審計制度發展的新形勢，為電網企業審計的發展提供可行性的政策建議。

關鍵詞：作業鏈;嵌入式審計;智能電網

一、引言

隨著物聯網、人工智能、大數據、云計算等新一代信息技術在電力行業的垂直應用，審計工作的外部環境也隨之發生深刻變化。傳統手工審計和現場審計模式存在審計時效慢、審計成本高、工作繁瑣、缺乏作業全流程審計等弊端，不能適應新形勢下的審計工作，迫切需要改變傳統的審計模式與方法。為適應新常態、開創審計工作新局面，本文嘗試運用嵌入鏈審計概念，探索電網企業作業鏈全流程審計。

二、文獻回顧

嵌入式審計理論形成較晚，目前還處于理論探索期。嵌入式審計概念始于2011年， 黃桐花提出在經濟責任審計中嵌入效益審計，從而適用經濟責任審計發展的需要。之后嵌入式審計的概念進一步明確，張儉于2013年研究了嵌入式內部審計的增值功能，并基于價值鏈思想，提出嵌入式審計是指嵌入企業流程管理的全過程，從而實現增值目標的內部審計。郭亞軍和王彥斌等提出嵌入式全程歸檔模式，從人員結構、工作流程和歸檔空間三個緯度將檔案嵌入到大型審計項目實施過程，實現審計文件材料即時歸檔。

基于嵌入式審計概念，不同學者對嵌入式審計應用作了進一步豐富。2013年，周慶西和劉榮通過對高校行政管理與內部審計特點進行分析，探索構建嵌入式行政管理審計模式。2014年，劉笑霞等研究了將區域環境審計納入到地方黨政領導干部經濟責任審計當中的作用與意義。2015年，呂玲玲等將嵌入式審計概念引入電力行業審計，探索嵌入式審計在電力行業的應用。;;

目前關于嵌入式審計研究還未充分結合新一代信息技術，而當前物聯網、區塊鏈等新一代信息革命的興起及其在具體行業中的應用，必將進一步推動嵌入式審計運用大數據技術，全流程參與事前、事中和事后審計，本文以電網行業為例，結合電網企業作業鏈，進行嵌入式審計系統研究。

三、電網作業鏈與嵌入式審計

（一）傳統電網作業鏈

作業鏈是由企業為實現經營目的而進行的各項前后聯系的有序作業活動相互連接而成的活動鏈。傳統電力行業產業鏈由電力企業生產和供給電力，由電網企業調度和傳輸電力給居民和工商企業。其中電網業務作業鏈由變電、輸電和配電組成，電網職能作業鏈由投資、采購、物資和工程等組成，如圖1所示。

傳統電網作業鏈過程中伴隨著電流、資金流和票據流的誕生，電流、資金流和票據流存在對應關系，傳統審計也是根據電流、資金流和票據流的鉤稽關系進行審核。

（二）新一代信息技術在電網作業鏈中的應用

近年來，新一代信息技術在各行各業得到廣泛應用，其中物聯網、區塊鏈、云計算等已經在電力行業開始商業應用，傳統的電網作業鏈得到進一步的優化，如圖2所示。如區塊鏈技術在電力企業與電網企業之前數字合同應用，以及電網企業與工商企業之前數字合同的應用，為商業往來真實性奠定技術基礎;物聯網技術在智能電表等領域的應用提供即時用電信息，實現電網實時監測、風險預警與控制決策，便于電力調度;云存儲技術可保證大量的電力交易數據實現有效存儲。

（三）嵌入式審計系統

目前新一代信息技術為嵌入式審計應用提供技術基礎，同時與傳統審計不同，嵌入式審計具有更強的時效性、持續性和更高的參與度，因而嵌入式審計有望成為主流審計模式。建立嵌入式審計系統，需要根據審計部門需要，協同IT部門，建立相應的審計體系，如圖3所示。

1.確立審計節點。借鑒專家的意見以及審計人員的經驗，按照電網企業作業鏈設置相應風控節點，將進行審計的各個單元的內部控制固化在審計系統中，進而保證針對各個審計項目內部控制風險點的完整性。

2.獲取數據訪問權限，建立嵌入式審計數據庫。嵌入式審計的基石在于能及時獲取業務核算數據，在嵌入式審計過程中，需要協同IT部門，獲取相應數據庫訪問權限或調取相應數據;審計部門可根據審計需要，建立獨立的審計數據庫或者數據集，來存儲獲取的數據。根據審計需求，審計部門可分別建立審計檔案數據庫、審計法規數據庫、審計統計資料數據庫、審計專家經驗數據庫、宏觀經濟數據的數據庫、被審計單位資料數據庫，以便于集中審計數據，整合審計資源。

3.根據電網企業審計需要，建立相應的嵌入式審計管理系統。可根據功能，將嵌入式審計系統細分為實時管理模塊、項目管理模塊、決策支持模塊和綜合服務模塊。其中實時管理模塊側重和強化電網輸電、變電、配電等全流程經營活動的監測和分析，從而提高審計效率和快速發現問題，內容包括信息采集系統、數據管理系統、智能分析系統等;項目管理模塊側重目標性較強的審計項目管理，包括審計前的預審準備系統、審計實施系統和審計后的項目管理系統，以便更好將審計成果轉化為經營決策，從而優化電網企業的生產經營;決策支持模塊主要在審計監控與分析的基礎上，反應電網企業在經營過程中存在的各種問題，為電網企業管理層提供查詢與決策相關服務，包括常規的審計報表系統、常規的例行審計報告和針對性較強的專項審計報告系統;綜合服務模塊側重對電網企業審計業務的支持，包括檔案管理系統、日常業務管理系統和綜合查詢系統等。

4.運用大數據技術，建立嵌入式審計模型。通過數據分析從而能夠及時地發現被審計單位日常業務核算是否符合嵌入到系統中的內部控制要求存在的問題。如果符合系統中預設的控制閥值，則將信息反饋到數據庫中，形成審計的經驗數據。如果審計的結果超出了預設閥值的范圍，針對該問題進一步取證并及時報告，從而實現實時的監督。

（四）嵌入式審計作用

1.審計工作更加豐滿。傳統審計側重事后發現問題，而嵌入式審計更加緊密的參與公司的日常經營，對電網企業業務領域可開展持續有效的審計覆蓋。通過企業日常經營活動信息及時快速獲取、即時處理、監測、分析和挖掘，可常態化地對企業日常業務開展嵌入式審計，可持續進行審計發現跟蹤和動態風險評估，有效識別企業日常經營管理中存在的主要問題，彌補傳統審計的不足。

2.審計模式更加科學。嵌入式審計打破了傳統的審計模式，與電網企業的經營聯系更加密切，使得審計方式由事后查處向事前預警、事中控制、事后查處相結合轉變，由單一的靜態審計向動態審計轉變;工作方式由傳統的現場審查向面向大數據時代的遠程持續審計方式轉變。

3.審計實效性得到大幅度提升。通過遠程監控和數據智能分析，快速挖掘審計疑點與線索，可使現場審計更加聚焦，大幅提升審計效率，節省審計人員工作時間和人工成本，更加高效提升審計效率。

（五）嵌入式審計應用方向探索

1.輸配電定價。按照《關于“十一五”深化電力體制改革的實施意見》，將進一步推進電價改革，對輸配電業務實行內部財務獨立核算。過去輸配電的成本核算以及定價一直是電網企業電價市場化改革的難點，而嵌入式審計可通過新一代信息技術，動態監測不同區域、不同類型供電側價格變化，并據此實施成本定價，動態調整用電側價格，進行實現輸配電環節的獨立價值體現。

2.風險識別。嵌入式審計可運用大數據分析工作，全面介入電網企業全生命周期作業鏈審計，通過多角度、多緯度對風險事項的數據分析，運用數據模型自動從海量業務數據中篩選出最有風險可能的異常數據，形成風險異常數據集，及時識別各類風險信號，包括業務異常情況和風險暴露情況等，為現場審計提供大量線索，鎖定可疑問題，通過現場審計與非現場審計的有效結合，實施“精確打擊”，敏感性疑點數據進行預警分析，趨勢分析，為后續重點和專項風險審計工作提供強有力的數據支撐，并及時提出事前、事中預防及強化風險管理措施。

3.案件查處。 嵌入式審計可充分利用新一代信息技術，提高對數據的感知與處理能力，通過不斷更新迭代現有審計成果，將審計人員從重復、低端的工作中解脫出來，真正實現審計工作減負提效。如通過決策樹模型方法開展電力用戶用電性質認證審計，對用戶用電性質進行自動分類識別、刻畫數據特征，開展決策樹構建，結合現場審計，進而取得較好的識別效果。如某物業公司本屬于居民用電，按照決策樹模型，其用電趨勢本應平緩，但其周末用電存在明顯的下降。經查，該公司擅自變更用電類型，用于工業用電，存在偷逃電費問題。

四、建議

（一）加大嵌入式審計推進力度

目前在電網企業中，審計工作與嵌入式審計系統結合度還有待提高。審計工作不應僅僅是查漏補缺，不應只是集中在記賬憑證、基本賬務和財務報表的審計核對，而是要將新一代的信息技術與傳統的審計知識更好地結合，以充分發揮當前電網企業的審計功能。

嵌入式審計具有的全面性、效率性、持續性的特點和優勢，能夠滿足當前電網企業內部審計發展需要，目前新一代信息技術的推廣也為嵌入式審計提供技術支持。嵌入式審計有助于大幅提高運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析的能力，為審計工作提高相應速度，推進問題整改、促進成果綜合應用提供了解決方案。

（二）推動嵌入式審計運作模式變革

嵌入式審計不僅僅豐富了審計工具，而且還突破傳統審計的運作模式，更多地依托于新一代信息技術來提升成效。為促進嵌入式審計的順利實施，一是需要審計部門提高審計信息化水平;二是審計部門也要協同IT部門，不斷建設和完善嵌入式審計數據庫及審計模型。加強對各種資料的整合與共享，對審計資源進行科學的整合;三是根據需要建立審計檔案數據庫、審計法規數據庫、審計統計資料數據庫等;四是注重過程監督，貼近業務，嵌合電網企業作業鏈，推動企業各項作業鏈節點經濟價值最大化，強化事前預警、事中控制和事后監督全流程審計機制，推動審計成果價值顯現和成果轉化，持續改善企業生產經營;五是重視信息安全，在構建審計數據庫時，要做好安全防護工作，針對獲取的數據要進行嚴格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被竊取，從而帶來經濟損失。

（三）推動嵌入式審計員工素質提升

嵌入式審計質量的提高在于人才素質的培養。傳統審計人員大多為財務出身，而嵌入式審計人員不僅需要專業的財務會計和審計理論知識，還需具備一定數據管理、統計分析等理論基礎。因而需建立非現場審計機制，摒棄現場審計頑疾，逐步完善符合嵌入式審計業務需要的素質高、能力強的綜合性審計人力模型和人才選聘機制，同時定期對審計人員進行審計軟件、審計系統等計算機方面的定期培訓。

參考文獻：

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[8]呂玲玲，陳皚皚，應婭.電力行業嵌入式審計作業管理系統應用研究[J].中國管理信息化，2015（12）.

范斌、朱峰、趙婧單位：國家電網公司華東審計中心;劉恩華單位：上海社科院