財稅激勵政策對企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)作用分析

朱海（河南應(yīng)用技術(shù)職業(yè)學(xué)院）

社會轉(zhuǎn)型處于關(guān)鍵時期，只有不斷推動產(chǎn)業(yè)升級，才能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的趨勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。在現(xiàn)代化企業(yè)當(dāng)中，越來越重視科技創(chuàng)新，有利于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與高效利用。尤其是在激烈的市場競爭當(dāng)中，只有積極實施科技創(chuàng)新，才能增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。企業(yè)研發(fā)工作需要考量多方面因素，包括了政策因素、成本投入和收益等，因此其風(fēng)險性相對較高，而且具有較強(qiáng)的動態(tài)性，對于企業(yè)經(jīng)營管理提出了更高的要求。我國各項財稅激勵政策的出臺，刺激了企業(yè)的研發(fā)投入，財政支出的加大和稅收政策的出臺，為企業(yè)實施科技創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)。加強(qiáng)對財稅激勵政策和企業(yè)研發(fā)投入的分析，能夠為企業(yè)發(fā)展指明方向。

■ 財稅激勵政策和企業(yè)研發(fā)投入的關(guān)系

對于新技術(shù)、新工藝、新知識和新產(chǎn)品的獲取，是企業(yè)研發(fā)的主要目的，通過具有組織性的實踐活動，實現(xiàn)對客觀規(guī)律的有效利用。企業(yè)研發(fā)需要投入大量的人力資源、物力資源和財力資源等，應(yīng)該從綜合性角度對研發(fā)投入進(jìn)行分析。資金是研發(fā)投入的基本保障，對其進(jìn)行量化分析，是研究財稅激勵政策和企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，我國也出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，經(jīng)歷了減免稅、行業(yè)式優(yōu)惠和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠等階段。在不同類型的企業(yè)當(dāng)中，受到稅收優(yōu)惠的激勵作用也存在較大的差異性，大企業(yè)對于研發(fā)投入的重視程度較高，因此稅收優(yōu)惠所起到的作用也會更加顯著。所得稅優(yōu)惠、政府補(bǔ)助和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠等，是當(dāng)前我國用于激勵企業(yè)研發(fā)投入的主要財稅政策，能夠促進(jìn)企業(yè)收入的增加，降低其經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險[1]。尤其是科技類的專項補(bǔ)助是政府部門的主要形式，能夠為企業(yè)的研發(fā)支出加以有效控制。企業(yè)的資金壓力可以得到有效緩解，企業(yè)研發(fā)工作推進(jìn)更加快速。稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠對于企業(yè)研發(fā)投入的影響也存在較大的不同。

■ 財稅激勵政策對企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)作用

（一）綜合稅負(fù)

企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度會由于綜合稅負(fù)的降低而升高，其存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，滯后一期的綜合稅負(fù)基本不會產(chǎn)生影響。在相關(guān)研究當(dāng)中，對企業(yè)進(jìn)行了分組，包括了普通企業(yè)和高技術(shù)企業(yè)、民營企業(yè)和國有企業(yè)、東部企業(yè)和中西部企業(yè)等，由于不同企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、所在地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都具有明顯的差異性，因此受到綜合稅負(fù)的影響也有所不同。相較于國有企業(yè)、高技術(shù)企業(yè)和中西部企業(yè)而言，當(dāng)其綜合稅負(fù)對于民營企業(yè)、普通企業(yè)和東部企業(yè)研發(fā)投入的影響更加明顯，具有較強(qiáng)的正向激勵作用。而對于所得稅負(fù)而言，在不同行業(yè)或者不同控制人性質(zhì)的企業(yè)當(dāng)中，對于研發(fā)投入強(qiáng)度影響較小，因此降低所得稅負(fù)無法促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入。

（二）流轉(zhuǎn)稅負(fù)

企業(yè)的研發(fā)投入也會受到流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響，同時也會由于企業(yè)的不同而呈現(xiàn)出不同的影響效果。隨著流轉(zhuǎn)稅負(fù)的升高，會對民營企業(yè)、普通企業(yè)和東部企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)生抑制作用，但是對于國有企業(yè)和高技術(shù)企業(yè)的影響則相對較小。此外，隨著流轉(zhuǎn)稅負(fù)的升高，中西部地區(qū)企業(yè)的研發(fā)投入則會稍微增強(qiáng)。

（三）政府補(bǔ)助

在所有類型的企業(yè)的當(dāng)中，其研發(fā)投入都會由于政府補(bǔ)助的升高而逐漸加快，其滯后性特征鮮明。在相關(guān)回歸分析當(dāng)中，相較于其他企業(yè)而言，政府補(bǔ)助對于東部企業(yè)和高技術(shù)企業(yè)的促進(jìn)作用更加明顯，回歸系數(shù)高于平均值。隨著滯后一期政府補(bǔ)助強(qiáng)度的加大，民營企業(yè)和普通企業(yè)的研發(fā)投入得到增強(qiáng)[2]。在對財稅激勵政策和企業(yè)研發(fā)投入進(jìn)行分析時，應(yīng)該綜合考量其當(dāng)期效應(yīng)和滯后效應(yīng)。

（四）其他控制變量

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，其研發(fā)投入會顯著降低，主要是在小規(guī)模發(fā)展時期對于技術(shù)研發(fā)的依賴程度較高，而在規(guī)模逐步擴(kuò)大后，研發(fā)投入則會受到領(lǐng)域成長性的限制。同時，企業(yè)的研發(fā)投入也會受到其自身盈利能力的直接影響，ROE和毛利率在影響效果上則恰好相反。當(dāng)企業(yè)的毛利水平較高時，則在研發(fā)投入上的力度會相應(yīng)增強(qiáng)，為企業(yè)競爭力的增強(qiáng)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率會由于研發(fā)投入的增大而降低，因此使得ROE與其呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。在財稅激勵政策的制定與實施當(dāng)中，應(yīng)該綜合考量上述因素的影響，從企業(yè)的實際狀況出發(fā)實現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)活動的有效激勵。

■ 基于促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的財稅激勵政策建議

（一）完善優(yōu)惠制度

在傳統(tǒng)模式下，一刀切政策已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需求，必須對分級優(yōu)惠制度加以優(yōu)化，從而提高研發(fā)投入強(qiáng)度，加快社會科技創(chuàng)新步伐。通常在認(rèn)定后，所得稅優(yōu)惠稅率為15%，很多企業(yè)由于在獲得認(rèn)定后就維持原有的投入比例，導(dǎo)致其創(chuàng)新發(fā)展動力降低[3]。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對認(rèn)定后研發(fā)投入問題的解決，激發(fā)企業(yè)的發(fā)展動力。而分級優(yōu)惠制度的制定，則可以根據(jù)企業(yè)的不同研發(fā)投入強(qiáng)度提供相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠稅率，從而產(chǎn)生良好的正向激勵作用，提高企業(yè)的發(fā)展活力，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）劃定優(yōu)惠范圍

對于所得稅稅率優(yōu)惠范圍的有效劃分，也能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生良好的激勵和約束作用，加快科技創(chuàng)新。擴(kuò)大化是所得稅優(yōu)惠的基本特點，稅收優(yōu)惠效率會受到收入利潤優(yōu)惠的影響。當(dāng)一個高新技術(shù)企業(yè)具有較高的利潤時，通常已經(jīng)可以享受研發(fā)收益，因此激勵效果相對較差。而很多企業(yè)處于虧損狀態(tài)，無法享受優(yōu)惠好處，無法起到良好的促進(jìn)作用[4]。因此，應(yīng)該對優(yōu)惠范圍進(jìn)行合理劃定，從而補(bǔ)貼研發(fā)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入。當(dāng)高新技術(shù)產(chǎn)品的盈利能力不足時，需要加大優(yōu)惠激勵，同時以分產(chǎn)品核算資料為標(biāo)準(zhǔn)，保障所得稅稅率優(yōu)惠的合理性與規(guī)范性。

（三）完善加計扣除制度

企業(yè)研發(fā)投入也會受到加計扣除的影響，稅前加計扣除金額會由于投入的降低而減少，所得稅優(yōu)惠也會降低，增加了所得稅負(fù)[5]。通過加計扣除制度的優(yōu)化，能夠在補(bǔ)貼中嚴(yán)格規(guī)定金額比例，能夠?qū)ρ邪l(fā)投入起到有效的激勵作用。而在虧損中的企業(yè)無法獲得優(yōu)惠好處，因此還要對當(dāng)前負(fù)所得稅政策進(jìn)行不斷完善，通過財政退還的方式減輕企業(yè)壓力，更好的投入到研發(fā)工作當(dāng)中。

（四）降低企業(yè)稅負(fù)

研發(fā)投入會由于綜合稅負(fù)的增大而受到抑制，因此為了能夠加大投入強(qiáng)度，還要對綜合稅負(fù)加以控制，通過政策傾斜等形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新奠定保障。在此過程中應(yīng)該注重保障市場公平與良好秩序。此外，對于科技補(bǔ)助制度的完善，也是激勵企業(yè)研發(fā)投入的關(guān)鍵途徑。尤其是當(dāng)項目具有較大的公益性特征時，則應(yīng)該提高補(bǔ)助金額。

（五）創(chuàng)新激勵方式

應(yīng)該對當(dāng)前激勵方式進(jìn)行不斷調(diào)整與優(yōu)化，增強(qiáng)整體激勵效果，使得企業(yè)的科技創(chuàng)新可以順利實施。應(yīng)該綜合考量多項因素，包括了法律、市場和金融等。對知識產(chǎn)權(quán)交易市場加以規(guī)范，滿足企業(yè)的退出需求，防止由于風(fēng)險過大而影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。對知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)問題加以控制，制定完善的法律體系，保障企業(yè)的研發(fā)活動[6]。對當(dāng)前融資渠道加以拓展，保障充足的資金，防止由于資金不足而降低研發(fā)投入力度。

■ 結(jié)語

綜合稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅負(fù)和政府補(bǔ)助等，會對企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)生直接影響，而且在不同企業(yè)中其影響效果也存在差異。應(yīng)該加強(qiáng)對影響特點的深入分析，確保財稅激勵政策的可行性，加快企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。通過完善優(yōu)惠制度、劃定優(yōu)惠范圍、完善加計扣除制度、降低企業(yè)稅負(fù)和創(chuàng)新激勵方式等途徑，逐步提高企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度。