茶文化背景下共享審計師與審計風險控制研究

張 斐

（河南工業(yè)貿易職業(yè)學院財務會計系，河南鄭州 450012）

1 引 言

我們正處于一個信息大爆炸的時代背景下，如何才能從這些無窮無盡的信息中篩選出對企業(yè)發(fā)展最有利的信息是企業(yè)審計人員必須認真思考的問題。審計是緩解乃至消除信息不對稱現(xiàn)象的有效途徑，更是降低代理成本、提高企業(yè)信息真實性、完整性、有效性和實效性的強有力保證，在市場經濟環(huán)境下發(fā)揮著無可替代的作用。有關研究結果表明，外部審計在一定程度上要比單純地內部審計更為重要，因為外部審計不但可以更好地解決信息不對稱的問題，而且還可以發(fā)揮“信號傳遞”的作用。也就是說，在外部審計的作用下企業(yè)能夠通過聘請審計質量較高、規(guī)模較大的會計師事務所,向社會傳遞其財務報表質量較高的信息,以吸引投資者。當然，要想確保外部審計作用的發(fā)揮，就必須利用好審計特有的鑒定與監(jiān)督作用，這樣才能真正地保證資本市場上所傳遞的信息真實可靠，企業(yè)才能將這些信息轉化為源源不斷的發(fā)展動力。從目前的情況來看，國內審計市場表現(xiàn)出一定的壟斷競爭特點，每一個事務所往往都不是只服務于某一個上市公司，這就導致了一個特殊的現(xiàn)象：“共享審計師”。這里的“共享審計師”,主要指的是在某些情況下兩家或者兩家以上的上市公司共同聘用同一家會計師事務所的現(xiàn)象。“共享審計師”的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)出企業(yè)對審計工作越來越重視，都希望能通過招聘具有真才實學的審計師來降低企業(yè)發(fā)展風險，提高企業(yè)發(fā)展競爭力。茶文化作為我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的重要組成部分，在控制審計風險方面同樣能夠發(fā)揮著很大的作用。這是因為，茶文化不僅涉及到采茶、選茶、泡茶、飲茶等內容，而且還蘊含了很多的道理，這些道理或多或少都會對現(xiàn)代審計工作帶來很大的積極影響。因此，在茶文化影響下控制審計風險往往更容易得到意想不到的效果。

2 共享審計師現(xiàn)象帶來的審計風險

從目前的情況來看，國內共享審計師現(xiàn)象主要體現(xiàn)在企業(yè)并購等方面，而根據(jù)有關研究結果表明，企業(yè)共享審計師必然會對審計師的獨立性帶來很大的影響，而且很多時候甚至還會造成審計師的審計質量不斷降低，并給企業(yè)合法權益資本帶來傷害。當然，還有一些研究人員認為，競爭與合作才是當今社會的主題，企業(yè)之間不僅應該只存在競爭關系，通過信息共享實現(xiàn)共贏目標同樣非常重要。如果兩個企業(yè)可以進行信息共享，那么就可以彌補自身的不足，這往往會在無形之中提高彼此之間的綜合能力。所以從這個層面上來講，信息共享不僅不會對企業(yè)產生負面影響，而且還會對企業(yè)業(yè)績帶來積極影響。尤其是位于同一供應鏈上的企業(yè)信息共享程度越高,企業(yè)的經營業(yè)績越好;且企業(yè)會出于獲取信息,緩解信息不對稱的需要,結合自身的需求來選擇不同的事務所,而事務所信息收集越多,審計質量和審計收費都會越高;審計師的選擇在某種程度上也可以影響投資收益。事實上，共享審計師現(xiàn)象對企業(yè)帶來的影響是積極的還是消極主要取決于審計師。保護服務對象的信息安全是每個審計師的基本責任和義務，更是他們應該具備的基本意識。然而，有些共享審計師會利用自己的便利條件以犧牲服務企業(yè)的利益為代價給自己謀取福利，不僅使自己面臨牢獄之災的風險，也會使企業(yè)面臨審計風險。所以，共享審計師的存在對企業(yè)而言有利也有弊，而我們需要做的就是加強對共享審計師的監(jiān)督管理，同時在選擇審計機構時既要看重它的營業(yè)資歷，同時還要考察審計師的職業(yè)道德素養(yǎng)。嚴格意義上來講，審計風險是客觀存在的，使審計結論與客觀事實完全相符是不可能的。但是這并不意味著企業(yè)只能任由審計風險的存在，相反，企業(yè)完全可以采取相應措施來控制審計風險，從而最大程度上地減少企業(yè)發(fā)展風險，增加審計結論的安全程度。

3 審計風險特點

為了更好地控制審計風險，企業(yè)首先應該明白當前審計風險的特點是什么，這樣才能找到更有效的手段來控制審計風險。升審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性。這里所定義的審計風險往往并不包含審計人員會錯誤認為財務報表出現(xiàn)明顯錯誤的風險，因為這種情況的發(fā)生往往需要審計人員重新進行審計或者重復某些審計步驟，這樣才能保證審計結果的可信度。審計風險往往并不是一成不變的，很多時候都要受到企業(yè)內部風險、控制風險以及檢查風險的影響，所以很多研究者習慣把審計風險分解為內在風險、控制風險和檢查風險。大致上來講，現(xiàn)代審計風險的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：客觀性、普遍性、潛在性、偶然性以及可控性。

3.1 客觀性

科學技術的發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)審計提供了更多的途徑和方法，其中應用最廣泛的就是抽樣審計。這種方法不僅有利于提高審計效率，而且還可以保證審計結果的有效性。所謂的隨機抽樣審計就是從總體中按照一定的規(guī)則挑選出一部分樣品，然后從這些樣品的質量來間接推斷總體的質量。但不可否認的是，樣品的特性與總體的特性必然存在一定的誤差，雖然這些誤差會隨著檢測樣品數(shù)量的增加而逐漸減少，但是幾乎不可能完全消除。所以這就導致這種抽樣方法并不能保證審計結果可以完全代表總體結果，而相應的，審計人員就要承擔一定的程度的作出錯誤審計結論的風險。就現(xiàn)有的審計條件來講，由于企業(yè)審計工作越來越復雜多變，而且有時候會因為審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)不高，所以同樣也會造成審計結果與客觀實際存在較大差別的情況。所以，可以說審計活動的發(fā)生必然會導致審計風險的存在，只是一般情況下這種風險并不會給企業(yè)整體發(fā)展帶來很大的影響，更不會對審計人員造成麻煩，所以很容易被人們忽略掉。因此，即使很多企業(yè)根據(jù)自身條件對審計風險進行了研究，它們也只能是提高了對審計風險的認識，并學會了一些最基本的用于控制審計風險的方法，并不能完全消除審計風險。

3.2 普遍性

審計是企業(yè)健康發(fā)展的重要基礎，如雖然說審計并不能完全消除企業(yè)發(fā)展風險，但是卻可以在很多時候為企業(yè)保駕護航。雖然現(xiàn)代企業(yè)審計風險往往是通過最后的審計結果與預期目標之間的偏差表現(xiàn)出來的，但是這種偏差往往并不是由單方面的原因造成的，而是受到很多方面的影響。審計是一個錯綜復雜的工作過程，因為它要以站在企業(yè)整體高度上看待問題，所以一些細枝末節(jié)的問題很容易被忽略掉，那么這就會在無形之中增加審計風險，使審計結果與預期目標產生較大偏差。這也導致無論企業(yè)選擇什么樣的審計手段，必然會有隨之而來的審計風險相伴，并最終會對審計結果產生影響。對于企業(yè)而言，審計并不只是審計部門的工作，企業(yè)任何一個部門都需要為降低審計風險做出努力。因為審計結果的可靠性是要以這些企業(yè)部門提供的數(shù)據(jù)信息為基礎，如果其它部門給審計部門提供的數(shù)據(jù)信息是憑空捏造的，那么最終得到的審計結果將會失去意義和價值。比如，如果在審計過程中有一些關鍵數(shù)據(jù)信息遺漏，其它部門對項目的錯誤評價和虛假注釋等情況的發(fā)生都會使審計風險大大增加。即使單純地從某一個具體風險來講，它往往也是由各種各樣的的因素所組成的。所以，這就促使審計風險有一定的普遍性。也就是說，正是由于審計風險表現(xiàn)出普遍性的特征，所以它必然會存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，而任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。

3.3 潛在性、偶然性以及可控性

“人非圣賢孰能無過”，嚴格意義上來講，如果審計責任的存在只是流于形式，審計人員并不需要對自己的審計結果負責，那么就不會形成審計風險，這就導致審計風險在一定時期里具有潛在性。假如審計人員雖然做出一些與客觀事實不符的行為，卻沒有給企業(yè)帶來不良后果，也沒有因此而需要承擔一定的審計責任，那么這種風險往往只會停留在潛在階段，因為暫時并沒有給企業(yè)帶來實質性的破壞。審計風險都是在產生不良后果以后經過驗證才會表現(xiàn)出來，如果這種不良后果被人們忽略掉，那么由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。

造成審計風險產生的原因既包括主觀因素，比如審計人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，也存在一些客觀因素，也就是說這些審計風險的產生并不是審計人員故意所為，他們只是在不經意間使審計風險產生，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果。這就導致審計風險具有一定的偶然性。正是由于偶然性的存在，所以審計人員才會千方百計盡可能地減少工作的失誤，企業(yè)才能真正地做到對審計風險進行控制。當然，如果審計人員為了給自己謀取利益而故意制造審計風險，那么這種情況下產生的審計風險就不再是客觀因素下的審計風險，而是主觀因素下的審計風險，審計人員的這種行為本身不僅要受到職業(yè)道德的譴責，同時還需要承擔相應的法律責任。

審計風險的存在給企業(yè)健康發(fā)展帶來很大的負面影響，如何才能更好地控制審計風險不僅是企業(yè)提高未來發(fā)展競爭力的關鍵，更是維護企業(yè)根本利益的基本要求。對于企業(yè)而言，深入學習和了解審計風險的控制手段不但可以使企業(yè)正確看待審計風險，而不會因為審計風險的存在而不敢放開手腳尋求發(fā)展，而且還可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。也就是說，審計風險的可控性特征就意味著審計風險可以通過人為因素來降低其水平，從而不斷提升審計質量。

4 茶文化背景下共享審計師與審計風險控制策略

做好審計風險控制工作不但是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵，更是提高企業(yè)發(fā)展競爭力的必然選擇。中國具有五千多年的茶文化，隨著人們對茶文化開發(fā)和研究力度的不斷加大，茶文化的影響力和應用范圍也越來越大。共享審計師是當今社會越來越普遍的一種現(xiàn)象，也是不同企業(yè)之間實現(xiàn)共贏的一種手段。但是，要想更好地發(fā)揮出共享審計師的作用，首先應該提高共享審計師的職業(yè)道德素養(yǎng)，要求他們嚴于律己，把企業(yè)利益置于首位不能利用自己的便利條件做出一些損害企業(yè)利益的事情，這樣才能在降低企業(yè)生產成本的基礎上最大程度上地降低審計風險。為了在茶文化背景下做好共享審計師人才培養(yǎng)工作，并降低審計風險企業(yè)可以從以下幾個方面入手：

4.1 以茶文化為基礎提高共享審計師的職業(yè)道德素養(yǎng)

共享審計師的存在有其必然性，因為從國內審計人才市場來看，能稱得上是“高精尖”人才的審計人員少之又少，而且從企業(yè)降低人工成本上來講，共享審計師審計師也是一個很好的選擇。共享審計師的個人能力毋庸置疑，但是能力高并不意味著職業(yè)道德素養(yǎng)也高，所以這就要求企業(yè)在選擇共享審計師時不僅要考察他們的個人能力，更重要的是考察他們的個人素養(yǎng)。雖然很多企業(yè)為了保證共享審計師能夠保守企業(yè)機密而要求他們簽訂一些保密協(xié)議，但是在種種誘惑面前有些缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)的共享審計師很可能會迷失本心，用企業(yè)的機密換取利益，那么這不僅會使企業(yè)審計風險大大增加，而且還會給企業(yè)帶來難以估量的損失。茶文化蘊含了很多哲學道理，這些哲學道理對審計師形成正確的人生觀、價值觀和世界觀具有重要作用，所以如果企業(yè)能夠以茶文化為基礎，通過思想政治教育不斷提高共享審計師的職業(yè)道德素養(yǎng)，那么在很大程度上可以降低因為主觀因素存在而導致的審計風險。

4.2 加強對審計人員的監(jiān)督管理

眾所周知，審計風險具有可控性的特點。而審計是一個復雜的工作，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能會使審計風險增加。事實上，企業(yè)之所以能夠控制審計風險就是因為審計風險具有可控性的特點。而這里的可控性應該放在對審計風險監(jiān)督管理方面。也就是說，企業(yè)除了要加強對審計人員的思想政治教育以外，更重要的是加強對他們工作行為的監(jiān)督管理，而不能妄想憑著那些保密協(xié)議就可以高枕無憂。