農(nóng)民專業(yè)合作社固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

□ 安軍玲

自2007年《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》實(shí)施以來，各地農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）快速發(fā)展，在助力脫貧攻堅(jiān)、推動鄉(xiāng)村振興、引領(lǐng)小農(nóng)戶步入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展軌道等方面發(fā)揮了重要作用，但同時(shí)也面臨運(yùn)行不夠規(guī)范、財(cái)務(wù)賬目混亂等問題。隨著各級對合作社的支持力度逐年加強(qiáng)，尤其是對其基礎(chǔ)建設(shè)補(bǔ)貼資金逐年加大，對其會計(jì)實(shí)務(wù)操作的要求也越來越完善，并且中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等11個(gè)部門和單位聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》(中農(nóng)發(fā)〔2019〕18號)，著力推動農(nóng)民合作社高質(zhì)量發(fā)展。為此，筆者根據(jù)多年對合作社賬務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對合作社按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用借貸記賬法規(guī)范財(cái)務(wù)管理，以河北省新樂市嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社固定資產(chǎn)核算舉例如下，供同行們探討。

一、固定資產(chǎn)增加的核算

（一）購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。

【例1】新樂市嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社購入需要安裝的灌溉設(shè)備一臺，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)1000元、安裝費(fèi)用4000元。

會計(jì)分錄為：

1.支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。

2.安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

（二）新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。

【例2】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社新建大棚10幢，購入鋼筋、水泥、石子等建筑材料一批，支付價(jià)值共計(jì)300000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料300000元，為大棚建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用30000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)4000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。

會計(jì)分錄為：

1.購入工程用建筑材料時(shí)：

2.工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用：

3、支付工程水電費(fèi)時(shí)：

房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)：

（三）接受捐贈全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬。

【例3】嘉禾馬鈴薯合作社接受捐贈已使用過的農(nóng)科院顯微鏡一臺，原價(jià)450 0元，目前市場同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社租車?yán)剡\(yùn)費(fèi)200元。

計(jì)算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價(jià)加上合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700（元）

會計(jì)分錄為：

（四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。

【例4】嘉禾馬鈴薯合作社為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對原有分揀加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元，收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給祥樂建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)50000元。

會計(jì)分錄為：

1.將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：

2.支付拆除費(fèi)用時(shí)：

3.收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)：

4.以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)：

5.擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)固定資產(chǎn)凈值500000元加拆除費(fèi)用50000元減拆除材料變價(jià)收入10000元加支付祥樂建筑公司承包費(fèi)500000元，合計(jì)1040000元。

（五）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。

【例5】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社收到成員相立投入激光打印機(jī)一臺，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過成員大會批準(zhǔn)，相立擁有以合作社注冊資本份額計(jì)算的資本金額800元。

（六）合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。

【例6】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，按項(xiàng)目規(guī)定，該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。

會計(jì)分錄為：

1.收到國家補(bǔ)助資金時(shí)：

2.購買建筑材料時(shí)：

3.購買制冷設(shè)備時(shí)：

4.建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時(shí)：

5.支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)：

6.領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)：

7.支付工程水電費(fèi)時(shí)：

8、工程完工，交付使用時(shí)：

二、固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)合理的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行分?jǐn)偂！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，確定折舊方法，折舊方法可以選用“平均年限法”和“工作量法”。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社固定資產(chǎn)無論采用哪種折舊方法、折舊率計(jì)提折舊，到月末、季末、年末都應(yīng)按其使用用途和地點(diǎn)計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。合作社生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，管理用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

【例7】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社9月份計(jì)提折舊9600元，其中生產(chǎn)經(jīng)營性用固定資產(chǎn)折舊8200元，管理用固定資產(chǎn)折舊1000元，公益性固定資產(chǎn)折舊400元。

【例8】合作社新購進(jìn)先進(jìn)灌溉設(shè)備將一組不需用舊的灌溉設(shè)備對外出售，其賬面原值為100000元，累計(jì)折舊62000元，協(xié)議價(jià)50000元，款項(xiàng)轉(zhuǎn)存銀行。另外用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。

會計(jì)分錄為：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊：

發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：

出售舊灌溉設(shè)備時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備清理的凈收益：

對外投資固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同約定價(jià)值，借記“對外投資”科目，按已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，之間差額計(jì)入“資本公積金”科目。合作社捐贈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出時(shí)，通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行核算，捐贈項(xiàng)目完成后，再將“固定資產(chǎn)清理”科目余額轉(zhuǎn)入“其他支出”，借記“其他支出”貸記“固定資產(chǎn)清理”。

【例9】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社對河北福田種業(yè)有限公司投資一臺大型拖拉機(jī)，協(xié)議價(jià)格12000萬元，拖拉機(jī)賬面原值185000元，已提折舊40000元。

會計(jì)分錄為：

【例10】2020年春節(jié)，嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社捐贈青村村委會一臺噴霧機(jī)，用于疫情防治噴砂消毒，噴霧機(jī)賬面價(jià)值65000元，累計(jì)折舊12000元。

會計(jì)分錄為：

1.捐贈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 53 000

合作社在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)生的盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按其原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。扣除累計(jì)折舊，應(yīng)有過失人或者保險(xiǎn)公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

【例11】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社在年底財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧一臺施肥機(jī)，原價(jià)2300元，已提折舊1350元，經(jīng)查屬于保管人員失職，經(jīng)合作社理事會決定由其賠償現(xiàn)金300元。

會計(jì)分錄為：

合作社的財(cái)務(wù)管理規(guī)范了，賬目變得透明了，才能取得廣大社員的信任，才能促進(jìn)其持續(xù)、快速、健康發(fā)展。