如何做好建設項目招投標內部審計

對建設項目招標投標管理活動開展審計是企業內部審計的重要職責之一。網絡供圖

對建設項目招標投標管理活動開展審計是企業內部審計的重要職責之一。如何做好建設項目招標投標內部審計？本文結合審計實踐，對招標投標審計的目標、原則和重點進行了探討，嘗試提供可供借鑒的工作思路與方法。

招標投標審計的目標定位

招標投標審計應首先確定目標定位。目標不明確將直接導致招標投標審計偏離方向，無法實現審計目標。筆者認為，可以從兩個方面分析設定招標投標審計的目標。

一方面，審計目標應與招標活動的目標相一致。招標活動的目標是什么，審計的目標就是檢查其是否實現了該目標。針對失敗的招標活動，審計人員需要對其從招標策劃到評標、定標全過程進行檢查，落實哪個（些）環節出了問題，進而找出根源所在。

國家立法對建設項目招標投標活動進行嚴格約束，據此可確定有4個審計目標。一是選擇質優價廉的商品或服務，節約投資，提高綜合經濟效益。二是提供公開、公平、公正的平臺，規范市場競爭秩序，增加社會效益。三是促進投標人提高生產、服務質量和效率，推進技術變革和管理創新。四是保障資金合理、高效使用，防止舞弊。招標投標審計就是要圍繞上述目標開展工作，把這些目標是否實現、實現程度如何作為審計工作的出發點和落腳點，把審計目標和招標投標活動的目標一致起來，否則審計就沒有了根基，找不準位置和方向。

另一方面，審計目標應當符合企業內部審計職責定位。內部審計必然要圍繞如何促進單位完善治理、幫助單位增加價值開展工作、確定審計目標。開展招標投標內部審計就是要圍繞經濟效益，考察是否節約了投資、是否造成了損失、是否存在舞弊行為等，通過揭示這些問題來促進組織完善治理。

招標投標審計應堅持的原則

國家招標投標法律法規為規范開展招標工作提出了一系列具體措施和標準，通過規范嚴格的程序保障招標結果公平公正。審計時首先要檢查這些招標程序的合規性，但這僅僅是發現一項招標是否可能偏離招標目標的途徑。內部審計應當突破招標程序這個形式，進而根據目標來揭示程序不合規背后的問題實質，堅持實質重于形式原則。

在內部審計實踐中，有的企業往往停留在招標流程不規范這樣的表象上，如標書發出到開標時間不足、評標專家構成不合規、不按規定時間簽訂合同等等，審計查到這里就結束了。這樣的審計不能對企業提升管理、減少損失產生實質意義。是否造成招標結果錯誤，是否形成損失浪費，是否存在舞弊行為等才是招標投標審計真正應該反映的問題實質。這就需要審計人員在程序不規范的表象下深挖細究，揭示背后的實質問題。如果僅停留在招標程序執行不規范的層次上，將削弱內部審計的作用。

近年來，隨著國家不斷強化招標投標法規建設和監督管理，很多企業招標程序越來越規范。但一些實質問題仍然存在，并被隱藏在“合規”的程序之下。這就更需要內部審計人員透過招標程序履行情況查找背后的問題實質，關注程序合規結果不合理、不科學等問題，真正幫助企業減少損失、提升管理。

招標投標審計應關注的重點問題

圍繞哪些招標投標管理的關鍵環節，以及如何圍繞這些關鍵環節開展審計，很大程度上決定一項招標審計的效果。筆者認為，應重點在以下5方面開展審計工作。

1.審計是否存在拆分標段規避招標情況。國家法規對建設項目工程服務和物資采購必須招標的范圍進行了明確規定，要求單項工程400萬元、物資200萬元和服務100萬元以上的采購行為必須招標。在實際操作中，一些企業把超過上述招標限額的采購行為進行拆分規避招標，實現指定采購。審計時，可以通過兩個途徑查找分析。一是圍繞同期同類工程、服務和物資采購的合同進行統計分析，對合同額接近必須招標限額的重點關注，根據合同內容的關聯度分析判斷是否規避招標。特別是向同一家或具有關聯關系的服務商或供應商同一時間段多次采購同類工程、服務或物資的行為，可以懷疑屬于規避招標。二是對比合同額和實際結算金額，關注“小合同大結算”現象，對在合同約定內容基礎上追加實施工程、服務和物資數量導致的結算額遠大于合同金額問題，可判斷存在規避招標嫌疑。

2.審計是否存在事先確定承包商或供應商，為應對檢查而搞虛假招標情況。對按照招標投標法規必須招標的采購行為，有的企業以工期緊或外部原因直接進行采購，然后編制一套虛假的招標資料應對內外部檢查，有的甚至認真走一遍過場補齊所有招標環節增加迷惑性。揭示這類問題需要圍繞關鍵時點開展審計查證。通過查閱施工統計、物資驗收等資料，核實某項招標對應工程、服務和物資實際開工或到貨時間，與招標資料顯示時間、合同簽訂時間及約定履行時間進行對比，時間邏輯存在錯誤的基本可以判斷為先實施后補充資料的虛假招標。需要注意的是，針對虛假招標問題，審計人員應該進一步追查原因、落實該項采購的實際決策過程。對于解釋不合理、經辦和領導人員個人決策的虛假招標問題則必須查深查透是否存在舞弊，直至移交處理。

審計人員應圍繞招標投標管理關鍵環節開展審計。網絡供圖

3.審計是否存在招標控制價設置不合理，導致招標結果不經濟、提高項目成本問題。設置最高招標限價是有效降低采購成本，特別是防止投標人圍標、人為抬高中標價格的有效手段。內部審計應當對招標限價設置情況進行重點關注，通過對比同一集團內部不同子企業同期同類服務或物資采購價格（單價），對明顯高于平均值的招標采購行為，檢查是否設置招標限價，分析限價計算的方法是否科學、依據是否可靠，綜合判斷是否存在限價設置不合理問題。同時，審計人員應當計算由此可能造成的損失，要求企業與服務商或供應商協商退回損失部分的款項，體現內部審計增加價值的獨特功能作用。

4.審計是否存在投標人串通投標情況。有的投標人會與其他投標人串通，以相互陪標、共同圍標等形式提高自己或同伙的中標率，抬高中標價格，給招標人造成損失。從近年招標審計或檢查的結果看，這類問題比較突出。特別是邀請招標，有的甚至招標人和投標人串通，邀請特定關系人投標，控制招標結果。審計人員可以從以下3個方面進行檢查。一是對比不同投標人投標文件，對關鍵信息雷同，特別是不同標書出現多處相同的表述錯誤時，基本可以判斷為串通投標。二是通過“天眼查”系統，查詢不同投標人之間是否存在股權或其他重要關聯關系，如存在這樣的關系，可以作為串通投標的重要線索。三是對比不同投標文件中執行項目的骨干人員信息，存在項目經理、技術負責人等在不同投標人間交叉任職的，基本屬于串通投標行為。

5.審計是否存在評委履職不公，打分錯誤影響招標結果，甚至傾向性打分照顧利益關系人的情況。有的投標人會通過各種渠道對評標專家施加影響，促使其作出對自己有利的判斷。如果個別評委未遵循評標辦法可能是自身能力不足或態度不認真問題，但多個評委同時出現傾向性評分，指向同一投標人，則很可能存在人為影響招標的嫌疑。審計人員可以通過審閱投標文件，對照評標標準逐項核實評委評分，檢查是否存在明顯不按評標標準評分的現象。在此基礎上分析判斷是否共同指向某一投標人。具體可以從兩個維度進行重點關注。一是在投標文件選擇上，重點關注排名前三特別是中標人的標書，因為如果存在人為操控問題，基本會體現在排名靠前投標人的評分資料中。二是在評分項目的選擇上，重點關注技術和綜合部分，特別是其中的主觀部分，如果多個評委對該部分評分明顯不合理則很可能存在問題。