從審計項目發生的那些事兒說起
——兼談審計項目質量管理

王直群

本人從事一線審計近五十載，在此結合曾經主辦的一些審計項目，談談項目質量管理方面的一些體會。

事件一：項目組正在審計現場按計劃向前推進X工程機械企業2012年年報審計工作，進度尚未過半時，客戶相關主管領導把我們召集在一起開會，公布X工程機械企業擬正式啟動25億元可轉債發行項目(簡稱：“金蛇計劃”)，且要求2012年年報公告時間比原計劃提前近一個月。聽到此消息，我感到時間緊且任務重。當天下午，我就召開了項目組成員動員布置會，對原有工作計劃與安排進行調整，并列出項目進度控制表，包括每個人每天應完成的具體工作事項，即各分子公司調整分錄及對應審定循環表的定稿日期、合并抵銷分錄分批（步）次確定日期（含合并范圍內往來抵銷匯總底稿編制、內部購銷收入、成本和未實現利潤的抵銷等等），對外披露的合并報表數與附注匯總過渡表逐一與分次（遞進）交叉核對，切塊（代）編制附注的分步時間控制與多次修改和完善后的電子版本更新，征求客戶意見、與管理層和治理層溝通的時間安排等等；與年報同時披露的專項審計（鑒證）報告在項目組內擬稿第一責任人的落實（含其相關數據的收集等）與其時間安排。同時，還留出 “不可預見事項” 可能占用的時間。并與各責任人充分溝通后，約法三章，保質保量地完成當天應完成的任務與事項。

按調整后的計劃進度表所列，負責附注匯總的A助理將代編附注第一稿交我審閱與復核，當看到長期股權投資等披露的相關數據與合并報表對外披露數不相符，且附注縱向與橫向合計多處不符時，我心里真不是滋味，自己手下的審計助理每1-2年換一批，培養為成熟助理后，要么晉升為項目經理，要么就辭職了，新手對項目審計質量多少會產生負面的影響。當晚，我即將匯總項目組的人員集中到住處房間，與他們溝通 “仔細認真” 在審計工作中的特定重要性，并與相關責任人一一落實第一稿所有附注如何修改與完善，當時，A助理情緒較激動，就由B助理頂上，牽頭進行相關附注后續修改與完善。

項目組成員齊心協力，加班加點，按時完成了該項目的外勤工作，且積極按照所內質控復核意見，對擬對外披露的報表及附注進行修改與完善，在客戶要求時間之前出具了正式審計報告。經審核，中國證監會給X工程機械企業出具了同意其發行25億元可轉債的批復，該項目發行款項已于2013年下半年到賬。至此，“金蛇計劃” 圓滿收官。

正如該項目經辦律師所說，當看到X工程機械企業的廣告牌、正在施工各類工程機械上的專用商標，能為這樣世界級、名列前茅的工程機械公司提供咨詢及相關中介服務，一種責任感與自豪感油然而生。

事件二：X工程機械企業的2013年年報現場審計正在按計劃向前推進，突然，主審其進出口公司（含其境內外子公司）的女項目經理提出了辭職，經幾次向部門主任申請，回復是 “無增派與調換人員到X工程機械企業年報審計項目”。這將給整個項目組帶來極大的挑戰，在經過慎重考慮后，我帶著進所不到兩年的女助理和實習生，投入到其進出口公司的2013年年報審計的后續工作，當時，之前這位女項目經理現場審計工作量完成約為三分之一，且有幾個境外子公司需將 “境內原記輔助賬” 與 “境外賬” 實施 “并軌”，其難度可想而知。

通過我們想方設法，突出重點，加班加點，最終按時完成了預定的工作任務。

事件三：2015年3月的一天下午，正當X工程機械企業項目組聚精會神匯總相關數據與資料時，突然一位女審計助理倒在了審計現場的地面上，這可嚇壞了現場的同事。我即請客戶派車，還拿出醫治費，由另二位助理將這位女助理送到附近的醫院搶救，團隊其他同事又繼續投入緊張的工作；下班時，整個項目團隊還到就治醫院看了這位被救治的女助理，經檢查與救治，她的身體恢復尚好，并無大礙。當時，得知這位女助理當天發生的暈倒主要是由于她每月的生理現象，加之工作疲勞引起……

事件四：2013年圣誕節前夕，領導安排我前往云南做某上市公司（客戶）擬收購陸良某彩印有限公司的審計項目，我與一位女助理約好到車站乘大巴車前往機場，在大巴車上女審計助理多次撥打男助理的手機，均無人接聽，當時，我倆心急如焚。之后，我倆決定先到祿口機場辦登機手續，可當我倆拿著身份證辦登機手續時，服務員說 “該次航班無你們的相關購票信息”，經詢問該航空公司機場服務中心的服務人員，她說 “你們原購的飛機票不是這次航班的，是預訂之后某天的某次航班”。為何出現如此差錯？真是滑稽之極！經女助理多次與航空公司等相關方溝通，我倆的飛機票改簽成功。同時，我讓女助理聯系男助理，要求他想方設法今天定趕到昆明約定的機場。最終男助理當天下午到達昆明約定的機場。當時，我誠懇地對整個大項目組的同志說：“此事到此為至，請諸位別對其他任何人講此事，特別是我們事務所的領導，謝謝配合與理解！” 當天晚上，我在房間同男助理促膝談心，他自己也作了自我批評。接下來幾天，項目組同事按計劃進度向前推進相關工作，按時完成了該項目的審計外勤工作。

從以上事例，本人有以下一些感想與啟示：

1.項目管理與其質量管理是一個系統工程，需實施雙軌控制，齊頭并進，緊緊圍繞質量管理這個核心開展相關工作。項目管理與其質量管理是一個系統工程，不能單純就質量而進行質量管理，應對整個項目的審計質量實施 “宏觀管控” 和 “微觀控制”，齊頭并進，兩者缺一不可。“宏觀管控”，是指項目負責人以風險導向的審計理念，對某個重大（重要）項目可能出現的重大審計風險進行把控與合理規避的措施、方法的總稱；必要時，項目負責人可向簽字合伙人和業務主管領導或風險控制與技術支持委員會請示特定事項的具體處理。“微觀控制”，主要是指項目組所有成員，應按規范與要求，仔細認真地編制與復核每張審計工作底稿，具體體現在每一個審計程序執行上和每位審計人員辛勤與仔細的付出上。總之，項目負責人和簽字注冊會計師既要站得高看得遠，將重大事項把控好，又要腳踏實地，要求團隊所有成員需編制（或復核）好每一張審計底稿。

2.對重大和重要項目多作事先籌劃，把可能遇到的主要困難與業務重點和難點考慮周全，并進行動態管理，并依據實際情況對原計劃的相關安排適時進行調整。古人云 “凡事預則立，不預則廢”，對重大和重要的項目，項目負責人事前應多作籌劃，對被審計單位行業特點，主要會計核算的特殊性，作充分的了解與收集，對重大與特殊事項做到 “心中有數”，對重大與重要事項必須收集到充分、適當的審計證據，該等審計證據應想方設法取得，對此，應有 “釘子精神”；絕不能在證據不充分，或帶著 “疑慮” 的情況下就出具了正式審計報告。同時，把可能遇到的主要困難與業務重點和難點事項盡可能充分估計到，列出清單，一一解決；對整個項目的總體進度應進行動態控制，若需要，可對其適時調整，且需留有較充分的時間余地，避免前松后緊，致使項目（匯總）后期天天加班到深夜甚至凌晨，以致項目團隊成員身心疲憊。若是連續對客戶幾個年度報表進行審計，需充分了解其每年出現的新情況與事項，絕不能 “大意失荊州” 或 “陰溝里翻船”。另外，項目負責人在團隊內部，需同時設有A、B角，以防特殊情況出現與發生，確保所經辦的項目正常運轉。

3.項目負責人和簽字注冊會計師對每一張底稿均需仔細復核，并形成復核記錄，且落實專人跟蹤各自整改情況。項目現場負責人和簽字注冊會計師對每一張底稿均需仔細復核（兩者可作相關分工，避免重復勞動），并形成復核記錄，只有通過復核底稿才能發現需修改與完善之處或需補充的相關審計證據。同時，需對復核記錄中列出的各責任人的整改情況與結果進行跟蹤。實務中，由于各人（特別是實習生）理解能力與掌握的知識程度不完全一致，對復核意見的理解也可能存在偏差，因此，需落實專人（較熟練的 “準項目經理” 以上人員）跟蹤整改情況。在出具正式審計報告前，“三級復核” 定要落實到位。

4.對團隊成員在作從嚴要求的基礎上，需作 “人性化管理”，給他（她）們壓擔子，制訂 “跳起來可達到的工作目標”，同他（她）們多溝通，交 “知心朋友”，形成和諧的團隊文化。我時常在想，在審計項目組，“90后” 畢業生越來越多，這些（次）新手的工作結果與所內對審計工作底稿質量的要求比，仍存在一定的差距，以致對項目整體的審計質量產生相應的影響。在日常工作中，應與他們多溝通、多交流，既要對他（她）們工作上嚴格要求，也要把握 “用人之長與容人之短” 的度，營造和諧的團隊氛圍，讓他們有更多的擔當與責任， 分派 “跳起來可達到的工作目標”，多給他們鍛煉的機會，勤于思考，從而使他們的綜合能力不斷提高，使整個團隊的審計實務能力得到提升，以達 “雙贏” 之效，提升團隊審計工作的效率和效果。另外，有的項目現場審計時間可能長達3-4個月，甚至更長，每天 “兩點一線”，整個團隊成員極有可能感到疲憊與厭倦，項目負責人需及時了解各人的主要思想動態等相關狀況， 項目組發生的突發事件應從容面對。同時，也應注意一張一弛，不可總是繃得很緊，因為人是有極限的，項目負責人應適時調節，力爭使整個團隊心情愉悅地投入到日常工作，提高項目團隊的凝聚力、吸引力與競爭力，形成和諧的團隊文化。

5.審計團隊成員需時刻做到 “仔細認真”。我時常對團隊成員，特別是新入職人員講：一個好的助理人員或項目經理，應該且必須要做到 “仔細認真”，學歷能有大專以上即可（除高深難度內容與特別復雜事項外），而 “世界上怕就怕認真二字”，助理人員一般為才出學校門，個別人做事粗心大意；才入職工作崗位，有個角色轉變的過程，應要求相關助理人員不能在同一個地方或知識點犯錯或跌倒。鼓勵他們通過 “仔細認真” 地對每個關鍵知識點日積月累成為 “參天大樹”。

6.各業務部門或審計項目團隊內部形成 “不斷交流，互幫互學，取長補短，以老帶新” 提高質量的執業氛圍。依據（所內）執業人員管理的實際狀況，團隊內部組成人員一般2-3年之內相對較為穩定（除實習生外），可在工作之余，部門或團隊內部人員相互交流工作心得，形成同事間 “不斷交流，互幫互學，取長補短，以老帶新” 提高質量的部門（或團隊）執業氛圍。

7.實施與完善審計工作底稿評比與評優活動，形成 “比學趕幫超的羊群效應”。榜樣的力量是無窮的，可開展審計工作底稿評比與評優活動，被評為優秀的底稿可在所內定期展示，這樣，所有從業人員在提高底稿質量方面就有了目標和方向。同時，請這些底稿的主審現身說 “法”，交流執業理念，分享自己執業感受與收獲等等，以達到 “比學趕幫超的羊群效應”。最終，形成所內積極向上、良好的執業氛圍與環境，使所有從業人員力爭做到 “敢為人先與敢為人優”。