養老企業的現金流管理

胡 鈺

一、問題提出

隨著我國的老齡化程度不斷加深，我國步入老齡化社會。據預測，2020年我國60歲以上的老人將增加到2.6億，約占全國總人口18.5%。隨著經濟發展和生活水平提高，老年人對生活照料、日常陪護、醫療保健等方面都有著越來越多的需求，養老產業成為具有很大增長潛力的一個朝陽產業。隨著養老需求高漲，養老企業也如雨后春筍，蓬勃發展。養老產業存在前期投入大、成本高、回報周期長、回本速度慢等問題。現金流如同養老企業的血液流動，是衡量一個養老企業是否正常經營的重要指標，也是影響養老企業擴張和發展的重要因素。如果養老企業現金流管理出現問題，資金流轉不通暢，就會影響企業的日常運轉，甚至導致破產倒閉。現金流管理是養老企業財務管理的核心工作。與一般的服務企業有所不同，養老企業的現金流管理有其復雜性和特殊性，如何有效管理現金流，是養老企業財務管理部門面臨的一個挑戰。

二、養老企業的現金流管理特點

一般的養老企業都擁有多個養老點，分布在城市的不同區域，比較大的養老企業跨省份在不同大小的城市承接養老服務項目。養老企業大都采用由總部到各養老院的直線職能制組織結構，養老企業總部設立各個職能部門，養老院只負責提供具體的生活照料和健康護理等各種養老服務。養老企業的財務管理也采取由總到分的統管模式，總部設立財務部，負責整個企業財務的管理，包括成本管理、資金收付、會計核算、稅收繳納等，每個養老院設出納一名，負責養老院的服務費用收取。養老院的出納受養老院院長的直接管理，又作為財務部的派出人員，在業務上接受財務部的專業管理。

養老企業的現金流管理是指圍繞養老服務事業開展的各種現金流入和現金流出的管理，包括經營活動現金流、投資活動現金流及籌資活動現金流。養老企業的資金來源渠道有限，籌資活動現金流也很有限，養老企業的現金流主要發生在擴張和經營活動過程中。養老企業的擴張速度又受到資金的限制。因此，養老企業的現金流管理主要是對經營活動的現金流管理，也就是對顧客提供養老服務的收費、對員工工資的支出、購置用于養老服務的設備設施和護理用品的貨款支出等。

從現有的財務管理方式看，養老企業的現金流管理與其它服務行業既有共同之處，也有不同的地方，具有自身的特點。首先，各個養老院不與養老企業總部在一起，分散在一個城市的不同區域，甚至在不同的省份和不同的城市。養老院每天發生各種各樣的現金支出和現金流出，現金流管理具有地域分散的特性。其次，互聯網的普及使得現金收費方式多樣化，加之養老企業的會計信息化速度跟不上，增加了現金流入管理的難度。顧客的支付既有現金支付、銀行轉賬，也有使用微信支付和支付寶支付等各種方式。最后，養老服務內容、項目和方式多樣，如對顧客的收費包括床位費、押金、護理費、醫療費及餐費等，顧客的付費既有一次性支付，也有每天支付、臨時支付、定期支付。老年顧客付費意愿和習慣也不相同，既有根據自身經濟情況一次性進行支付，也有多次付費、慢慢付費等情況，這樣使現金流入管理具有復雜性。

三、養老企業現金流管理存在的問題

（一）對現金流入缺乏統一的管理，存在收支一條線現象

由于養老院分設在不同的地理位置，每個養老院的規模、床位數、顧客數、管理人員數和提供的服務項目都不一樣，不少養老企業對現金流入缺乏統一的管理。就付費而言，養老院對養老的顧客都是按服務項目和內容分別收費，但顧客有事后付費，也有臨時付費，有用現金方式付費，也有用微信和支付寶付費。在互聯網環境下，由于養老企業沒有對服務收費實行統一的管理，建立統一的微信和支付寶賬戶，依靠出納人員用人工方式完成收費，既容易出錯，收費管理也顯得比較亂。養老企業的財務部門除了對養老院的固定費用支出實行申報審批管理，現金流入由各個養老院各管各的，養老企業財務部門難以實時和全面掌控。養老企業的現金流管理方式普遍滯后于互聯網時代的發展。

不少養老院存在收支一條線現象，容易引發財務風險，這個問題在養老企業擴張的過程中尤其突出。為了控制人員成本和運營成本，各個養老院一般只配備一名出納人員，從當地招聘，出納人員受養老院院長的直接管理。養老院每天都會發生各種費用支出，比如采購食材、冬天棉被、夏天防暑降溫用品以及各種日常物質損耗。養老院普遍存在把從養老顧客收取的錢用于支付其它費用支出的現象。養老院的顧客人數有時每月都在變化，養老院員工的流動性也比較高。由于收支不是兩條線，就容易引發道德風險。有的養老院的管理人員巧立名目，將收取的費用做一些非正當用途的支付，合謀私吞公款，給養老企業造成損失。

（二）對現金流缺乏統一籌劃和動態管理，資金利用效率較低

在養老企業中，養老院屬于基本的服務單位，但同時又有一定獨立性。在日常經營活動中，養老院每天都發生大量的現金流，各個養老院的養老收費都由各自的出納負責收取。每個養老院分別開設了獨立的賬戶，分別管理各自的現金。由于養老院地理位置分散、運營上的獨立性和信息上的不統一，養老企業沒有對現金流量進行有效的統一籌劃。新開設的養老院通常要投入更多的資金量用于固定資產投資，而那些步入正常經營軌道的養老院產生正的現金流，資金通常都有富余。目前，養老院的每天收支情況主要靠人工統計，由出納負責定期上報企業財務部，養老院每天實際收了多少錢，支出多少錢，是否存在少收和少報現象，上報的現金流量數字是否準確，養老企業的財務部門都不能掌控，對養老院的現金流量缺乏實時的精準監控。財務部門除了能夠掌控養老院的資產購置、裝修和設備設施維護等固定費用的支出，對其他的現金流缺乏用先進的信息技術手段實施有效的管理，也無法對總的現金流量和流向進行調控，沒有現金流進行優化利用。養老企業的資金來源渠道本來就很有限，由于對現金流缺乏統一的籌劃，對資金流動缺乏有效的動態管理，寶貴的資金資源沒能在企業內部得到合理調配，以致對資金的利用效率比較低。

（三）對現金流缺乏全過程的管理，不利于風險控制

不少養老企業對養老院的管理方式比較粗放，對現金流缺乏全過程管理。每個養老院從籌辦到正常經營，都發生投資、籌資和經營等各個方面的現金流。雖然養老企業每月都編制現金流量表，從現金流入和流出了解現金流的總體運行情況，但是，對每個養老院的現金流結構和變化缺乏深入分析，對養老院的現金流管理成效缺乏考核，養老院管理人員普遍缺乏參與現金流管理的積極性，僅僅依靠財務部門對現金流的最終結果進行財務上的統計。即使從現金流量表和資產負債表上看養老企業處于盈利狀況，若現金流量出現經營性的負數，企業就面臨資金鏈的斷裂，產生經營上的風險。

養老企業面向老人群體，現金流更多體現在經營性現金流的收支及投資現金流支出，如何更好把控現金流收支，建立合理的現金流量預算管理制度，科學規劃現金流收支，是養老企業函待解決的問題。不少養老企業不太重視現金流的預算管理。盡管有些養老企業采取了預算管理方式，制定了年度預算，但是沒有制定季度預算、月度預算，或者編制的年度預算過于粗糙，不太切合實際，預算管理的實施效果并不好。也有養老企業認真制定了財務預算方案，但是得不到認真執行，預算管理也未達到預期效果。

四、養老企業現金流管理的改進對策

（一）建立數字化平臺，對現金流實行統一管理

在互聯網迅速發展的時代，養老企業一方面要順應時代潮流，為顧客使用各種支付方式付費提供方便，另一方面，又要加強現金流的統一管理，解決各養老院現金流入管理混亂的局面。這樣，建立統一的數字化平臺，對養老企業來說迫在眉睫。有的養老企業雖然建立了互聯網平臺，但是功能單一，只有業務處理，并不涉及資金流動的管理。通過建立數字化平臺，可以實現對現金流的統一管理，將各個養老院的現金收支都集中在平臺上進行。數字化平臺集養老院運營開支、養老服務費用收取、公司財務管理核算等各項財務管理功能于一體。所有養老顧客的信息、養老院每天為養老顧客提供了什么服務項目，應該收取多少費用，都錄入數字化平臺的數據庫。養老企業為每個養老院分別建立微信、支付寶等網絡賬戶，養老顧客的網絡支付只能使用規定的網絡賬戶。出納人員對養老顧客的其他方式收費也同樣在數字化平臺上進行操作和錄入。這樣，養老企業財務部門和領導者對各個養老院的現金流入狀況就能實時掌握。同樣，各個養老院的現金流出，包括各種采購支出、設備設施維護費用等運營成本支出，都在平臺上進行管理。養老企業對養老院的資金收入和資金支出分別單獨處理。由此，通過數字化平臺建設，很容易對養老院實現收支兩條線管理，杜絕一些財務風險。

（二）采用現金池管理模式，實現現金流的優化管理

現金流是養老企業的血脈和命脈。對現金流的管理不僅要保證資金流暢通，維持各個養老院正常運營，還要挖掘資金資源，提高對資金的利用效率。針對各個養老院日常發生的各種現金流和資金分散狀況，養老企業可以采用現金池的管理模式，將資金進行整合和聚集。養老企業與開戶銀行合作建立現金池平臺，在企業總賬戶下面為各個養老院開設子賬戶。每當各個養老院有現金流入時，資金自動從子賬戶定時歸集到企業的總賬戶，這樣就把收取的費用全部集中到現金池。當養老院需要支付資金時，需要提出申請，經過總部的財務部門審核，再從子賬戶進行支付，總賬戶對子賬戶支出發生聯動響應，實時記錄資金的變化情況。通過現金池管理模式，可以將養老企業的資金全部集中，對各個養老院的分散資金進行統籌使用，對資金進行合理的分配和調控，從而減少資金的無效“沉淀”，提高資金的配置效率，有效降低企業的融資成本。

（三）對現金流實施有效的預算管理，實行全過程監控

養老企業的資金投入是一種長期性投入，前期投入都比較高。如果養老院采用綜合型的養老模式，還需要建立老年醫療中心、老年文化活動中心、老年體育鍛煉中心等各類配套設施，前期資金的投入更是非常大。養老企業的現金收支平衡時間較長，一般都需要十到十五年才能回本。如果養老企業沒有規劃好現金流，就可能導致資金鏈斷鏈而無法經營下去。現金流預算是養老企業管控資金的有效手段，養老企業要將現金流預算作為預算管理的重點工作。現金流預算實質就是對經營、投資和籌資活動發生的現金流入和現金流出進行預計和估算，以合理安排和處理現金收支和資金調度業務。養老企業對現金流實施預算管理，其財務部門既要深入分析各個養老院養老服務的各種成本投入，包括裝修成本、租賃成本等固定成本以及護理費用、員工工資等變動成本，也要充分考慮服務收費、籌資等各種現金流入結構、規模及其影響因素。養老企業財務部門要在對現金收支情況進行合理預測和規劃以及對資金風險進行科學評估的基礎上，編制合理的現金流預算表，以年度預算、季度預算和月度預算的方式對現金流進行全面規劃和有效管理。養老企業財務部門應對現金流預算實施情況進行實時監控和全過程監控，準確掌控資金流向和流量，加強現金支出審核管理，規范現金支出行為，從而降低整個企業的資金成本，保證現金正常流轉和綜合平衡，規避企業的資金風險和運營風險。

（四）對現金流管理建立并實施定期審計制度

現金流與養老院的養老服務過程和經營活動密切相連，直接反映養老院的經營狀況和財務狀況。養老院的管理者通常都認為現金流管理是財務部門的事，缺乏參與現金流管理的積極性。但是，養老企業的現金流主要發生在養老院。養老院現金支出和現金流入的合規性直接影響現金流的管理效果。一些財務作弊、私分收費、違規使用資金的行為都不時發生在養老院或者養老院的管理者身上。養老企業財務部門除了通過數字化平臺對現金流進行線上控制，還應建立現金流審計制度，指派財務人員或者聘請第三方到各個養老院開展定期審計。通過調閱原始會計憑證，詢問相關員工，核查會計賬目，查證養老院各項現金支出的合規性以及服務費用收取的準確性和經營活動的規范性，深入了解各個養老院的現金收支狀況和現金流預算的執行情況。通過對現金流的定期審計，可以有效控制相關的財務風險，增強養老院管理者對現金流管理的意識和責任心，提高現金流管理的效果。

五、結束語

對養老企業來說，現金流管理是其財務管理的重要一環。加強現金流管理，可以降低企業的籌資成本，減少企業的財務風險和運營風險。現金流流經企業的全身。要取得好的現金流管理效果，養老企業的高層管理者要給予高度重視，一方面發揮財務部門的核心和主導作用，從企業層面對如何管理好現金流進行總體設計和布局，另一方面讓各職能部門積極配合和各個養老院全面參與。現金流主要圍繞養老院的經營產生，養老企業應建立現金流管理與養老院管理者業績掛鉤的績效考評制度，使養老院的管理者充分認識到自身在現金流管理中的重要性，積極參與和支持財務部門及財務人員開展的現金流管理的工作。