如何以審計監督促銀行客戶戰略實施

陳 茜 龍逸群 劉 珊

一、銀行實施客戶戰略的背景

在經濟進入“新常態”、金融全球化與市場化進程進一步推進的背景下，金融市場競爭日益加劇，監管政策頻繁調整，客戶需求不斷升級。外部環境的劇烈變化，尤其是利率市場化、金融脫媒、互聯網金融等新的市場規則及競爭形態的形成，給國內商業銀行經營管理帶來了前所未有的沖擊，銀行業進入了改革轉型的關鍵時期。客戶戰略是銀行改革轉型的重要戰略之一，客戶規模決定銀行規模，客戶結構決定銀行業務結構，客戶質量決定銀行發展質量，這是現代商業銀行業務經營的核心價值導向，指明了客戶規模、結構和質量與銀行長效發展之間的有機聯系，是為通過優化客戶結構、壯大客戶規模、穩固客戶基礎等客戶戰略的實施，最終促成銀行經營總體戰略目標的實現。

二、開展審計監督的現實意義

2018年審計署頒布《關于內部審計工作的規定》（審計署第11號令），將內部審計定義為：“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。”這標志著內部審計的工作目標也將由傳統的“查錯糾弊”向新時期所倡導的“增值服務型”轉變，即通過審計服務增加企業價值，促進企業目標的實現?？蛻魬鹇阅繕伺c審計目標導向具有一致性。內部審計部門作為“第三道防線”，做好“監督服務員”，將客戶戰略實施情況跟蹤監督貫穿于各類審計項目之中，不斷推動銀行完善客戶治理及業務持續發展，對促進銀行戰略目標的實現具有重要的現實意義。

三、加強學習研究，找準審計切入點

開展客戶戰略實施情況跟蹤審計的目的，是確保銀行總體戰略部署落實到位，推動銀行轉變經營方式、優化客戶結構、實現業務可持續發展。做好跟蹤審計的首要工作，就是要深化對客戶戰略決策的學習研究，準確把握決策的目標，找到審計切入點，明確跟蹤審計方向。一是深化對實施客戶戰略背景的認識?？蛻羧后w分布不均，呈現高端和低端兩頭大、中端客戶小的沙漏型結構，客戶基礎不牢固、結構不合理的經營現狀已成為當前銀行業務持續發展的瓶頸，轉變經營方式、提升客戶精細化管理能力迫在眉睫。二是深化對客戶戰略目標的認識?？蛻魬鹇阅繕耸菈汛罂蛻粢幠?、提升客戶質量，優化銀行存款結構、提高資金自給率，從而增強業務可持續發展能力。三是深化對客戶戰略執行的認識。戰略決策需要通過組織載體的有效實施，才可能實現決策期望目標。要充分認識客戶戰略執行組織的“層級性”，總行是“大腦”，是“施工隊長”，各分、支行是“施工隊員”；要掌握各級機構執行客戶戰略的組織架構、運作方式、不同組織之間的溝通協調及合作機制，對開展跟蹤審計具有重要意義。通過對客戶戰略決策的深入研究，確定跟蹤審計的切入點：一是以責任為導向，對客戶戰略決策貫徹落實情況進行跟蹤；二是以風險為導向，對決策執行過程中相關衍生風險的管控狀況進行監督，從而促進該決策落地生根和不斷完善。

四、發揮審計促進客戶戰略實施的保障作用

（一）建立獨立垂直的內部審計體系

內部審計作為公司治理的四大基石之一，其職能的有效發揮必然會促進銀行完善公司治理、完成改革轉型。而內部審計獨立性的確立和保持，需要自上而下地從公司治理層面進行改善，兩者之間相互作用、相互促進。首先，從組織上逐步確立獨立垂直的內審架構。借鑒花旗銀行、紐約銀行等國際著名銀行的實踐經驗，內部審計部門直接并僅向審計委員會報告所有工作，審計委員會由外部獨立董事構成，與銀行經營管理層不存在利益關系，銀行經營管理層無權干預內部審計體系運作，銀行各業務部門都將內部審計視為獨立的內部監管部門，主動接受、配合檢查。通過組織上的獨立，厘清內部審計在委托代理關系中應承擔的角色，改善其受治理層和經營層多頭牽制的局面，從根源上提高內部審計的獨立性。其次，在機制上建立內部審計部門和人員專門的準入退出、薪酬、崗位輪換、考核評價體系，由審計委員會批準此類機制執行，監督并評價內部審計的履職行為，保持內部審計的獨立性。

（二）開展以責任為導向的履職審計

按照銀行管理人員經濟責任審計管理辦法的有關規定，“執行全行戰略部署情況及其效果”是管理人員經濟責任審計的重要內容之一。將各級機構貫徹落實客戶戰略情況納入相關管理人員經濟責任審計范圍，這是進行跟蹤審計的主要手段，可以有效督促各級管理人員主動作為、有效作為，切實履職盡責。一是監督決策組織實施，重點評價各級機構按照銀行決策部署落實的具體措施、組織安排、執行進度等。二是監督決策執行效果，重點檢驗各級機構客戶戰略相關的客戶類考核指標的完成情況，此類考核指標是銀行決策部署的量化形式，一定程度上可用以衡量各機構對銀行決策的執行效果。

（三）開展以風險為導向的內部控制及風險管理審計

在實施客戶戰略過程中，相關風險主要包括新產品新業務內部控制缺失風險、信用風險、操作風險、流動性風險等。新時代下的內部審計顧問與咨詢服務則更強調在事中乃至事前的風險防范，使內部審計更加關注未來可能發生的風險。

1.新產品新業務內部控制缺失風險。產品及業務是銀行穩固客戶基礎的主要抓手，目前銀行存量對公客戶配置的產品結構相對單一，主要依托結算類產品、代發工資、資產業務（一般信貸產品）等。隨著銀行客戶戰略的不斷深入，在存量客戶挖潛和新客戶拓展方面，業務部門會結合客戶個性需求進行新產品新業務（例如：交易銀行、投行業務等）的開發，以提升銀行綜合金融服務水平。《商業銀行內部控制指引》規定：“商業銀行設立新機構、開辦新業務、提供新產品和服務，應當對潛在的風險進行評估，并制定相應的管理制度和業務流程?！币虼?，跟蹤審計將重點關注新產品新業務的開辦是否制度先行、已有制度及業務流程的內部控制設計是否實現全覆蓋及有效制衡等。

2.信用風險。信用風險是指因借款人或交易對手未按照約定履行義務從而使業務發生損失的風險。在國內經濟持續下行、省內經濟運行存在不確定性的環境背景下，目前銀行對客戶信用風險監控和管理的精細化程度不高、手段不足，這與業務急需快速發展形成較大矛盾，也成為銀行實施客戶戰略所面臨的重大挑戰。跟蹤審計將重點關注銀行信用風險識別、計量和監測體系的搭建情況，資產質量及其真實性情況，客戶戰略重點領域風險管控情況等。

3.操作風險。操作風險指因不完善或有問題的內部程序、員工和信息科技系統，以及外部事件所造成損失的風險，包括法律風險。隨著銀行客戶及業務范圍的逐漸擴大，會計業務作為所有經濟活動的綜合反映，其相關操作風險也呈現多樣化趨勢。如：由于道德觀念或對薪酬不滿（績效考核壓力過大）等原因，基層網點人員在進行賬戶開立、賬戶信息變更、銷戶及印鑒使用、存款不動戶處理等操作時，利用職務之便偽冒申請業務而使銀行蒙受損失。隨著銀行信息技術的飛速發展，銀行業所有業務均實現數字化管理，具備跨業務、跨區域的關聯分析和深度挖掘的數據基礎;各類非現場審計模型庫持續完善，已形成基本覆蓋各項業務規則和風險點的模型體系，目前，具備了較強的自動化識別、風險查找能力。跟蹤審計將重點關注信息科技系統對會計操作風險的控制情況，相關管理制度的完善性和有效性，相關人員對制度的執行情況等。

4.流動性風險。流動性風險是指商業銀行無法以合理成本及時獲得充足資金，以償付到期債務、履行其他支付義務和滿足正常業務開展的資金需求的風險。商業銀行是存款人和貸款人的中間機構，其自身持有的、用于滿足支付需要的流動性資產在總負債中只占據很小的比重。因此若在短期內發生大規模的兌現債權要求，商業銀行則很有可能陷入流動性危機之中。目前銀行核心存款增長乏力、過度依賴同業負債（付息成本較高）、資金自給率較低等問題是制約銀行持續發展的主要因素，因此實施客戶戰略的主要目的之一，是調整銀行客戶及相關資產負債業務結構，從而促進流動性風險有效管控。按照“流動性安全第一”原則，跟蹤審計一要關注銀行資產負債期限結構配置情況，與銀行客戶戰略實施的匹配程度；二要關注基于客戶行為模式假設的現金流管理，隨著客戶精細化管理戰略的不斷深入，對客戶的精分管理將會集中在對客戶需求及行為模式的研究上，客戶行為的變化將對銀行現金流產生較大影響，進而形成不同程度的流動性風險；三要關注新產品新業務的開辦對流動性風險產生的影響、相應的風險管理政策和程序的完善性和有效性等。

五、還需進一步研究的問題

研究完善跟蹤審計組織模式，挖掘審計潛力?？蛻魬鹇缘牟渴?，需要通過銀行總分支三級機構進行細化或再規劃，才能落到實處，具有層級性，在跟蹤審計中要關注政策和戰略在各層級的落實情況，綜合評價決策的執行情況及效果。針對各層級經營機構的跟蹤審計任務將會分配至不同層級和不同類型（業務分類）的審計機構（或部門），各級審計機構在突出各層級審計重點的同時，如何互通有無，提升整體合力，體現各自優勢和特點，有待進一步完善。