行政事業(yè)單位零余額賬戶的實施與規(guī)范

趙 平 游雙艷 沈小蘭

一、引言

近年來，我國財政國庫管理不斷實施改革，而且主要內(nèi)容集中在國庫集中支付制度方面，覆蓋面可以說是非常廣泛的。為更好地適應(yīng)改革要求，涉及到的預(yù)算單位都已經(jīng)進行零余額賬戶開設(shè)，各個單位的支付資金控制使用情況就能夠由此得到實時、全面的監(jiān)控。但是，在看到這些顯著成績的同時，也要意識到，在全面改革的宏觀背景下，零余額賬戶的內(nèi)控有許多尚待完善之處。由此可見，關(guān)于“行政事業(yè)單位零余額賬戶實施與改進規(guī)范”的研究和分析顯得尤為重要。

二、關(guān)于零余額賬戶實施與改進規(guī)范的分析和研究

（一）零余額賬戶概述

提及零余額賬戶，通常就是專門針對財政部門而言的，主要目的就是為了進一步實現(xiàn)對于預(yù)算資金管理的強化，具體實施路徑是，在商業(yè)銀行進行本部門與預(yù)算部門的賬戶，所有預(yù)算資金的支付和清算都是通過這個賬戶實現(xiàn)的，而每日的終余額，則是由國庫單一賬戶進行清算和結(jié)零工作，對于行政事業(yè)單位來說是廣泛適用的，不僅工資開支是適用的，大宗采購是適用的，而且大中型基礎(chǔ)建設(shè)項目支出也是適用的。

（二）零余額賬戶管理現(xiàn)狀分析

首先是資金支付方式選擇標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，直接支付比例較低。隨著國庫集中支付制度的建立，各級財政部門相繼出臺了財政資金支付管理辦法，對零余額賬戶的使用和管理做出了明確規(guī)定，將工資、工程采購和限額以上的商品服務(wù)支出納入財政直接支付的范圍，通過財政部門零余額賬戶進行清算。財政直接支付方式有助于減少資金支付環(huán)節(jié)，加強對資金的監(jiān)督管控，提高財政資金使用效率。但通過審計發(fā)現(xiàn)，由于種種原因，部分預(yù)算單位在對列入范圍內(nèi)的項目提交用款計劃申請時不愿采用直接支付方式，而財政部門在審核用款計劃時也未完全按照規(guī)定進行審核，甚至有的連工資支出都未采用直接支付，導(dǎo)致財政資金采用直接支付方式的比例較低。

其次是違規(guī)大額提現(xiàn)，存在公款私存現(xiàn)象。在財政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位可以在財政批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。有些地方對辦理零余額賬戶業(yè)務(wù)的時間進行限制，部分預(yù)算單位為用款方便，減少麻煩，會將額度內(nèi)的資金一次性提現(xiàn)。同時受利益驅(qū)動（如拉存款等），代理銀行會主動要求單位出納人員將提取單位資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，導(dǎo)致資金游離于財政監(jiān)管范圍之外，形成公款私存，極易發(fā)生挪用資金問題。通過審計發(fā)現(xiàn)，個別出納人員財務(wù)風(fēng)險意識淡薄，將單位資金轉(zhuǎn)入個人賬戶通過代理銀行進行短期投資理財，少則幾天，多則幾十天，資金往來金額達數(shù)千萬元，雖說所獲利息不多，但存在很大的資金損失風(fēng)險。這種情況在財務(wù)內(nèi)控管理制度缺失的單位表現(xiàn)得尤為明顯。

再次是部分代理銀行網(wǎng)點設(shè)置不合理，代理業(yè)務(wù)有待規(guī)范。按照規(guī)定，商業(yè)銀行從事代理零余額賬戶業(yè)務(wù)需要財政部門和人民銀行批準(zhǔn)，一些地處邊遠的預(yù)算單位由于所在地區(qū)沒有代理銀行網(wǎng)點，為節(jié)約時間和財力就將授權(quán)額度一次性提現(xiàn)。在財政授權(quán)支付模式下，商業(yè)銀行承擔(dān)了大量的財政資金支付清算及信息提供等工作，付出大量人力、物力和財力，代理成本很高，且需在墊付資金的前提下才能與人民銀行進行清算，代理銀行積極性受到一定影響。受利益驅(qū)動或者為了維持客戶關(guān)系，代理銀行對預(yù)算單位不合規(guī)行為不能實施有效監(jiān)督，會盡量滿足其提取現(xiàn)金、特殊劃款等要求。

（三）行政事業(yè)單位零余額賬戶的實施與改進規(guī)范分析

要想真正做好行政事業(yè)單位零余額賬戶的實施與改進，筆者建議應(yīng)該從以下幾方面著手努力。

1.進一步明確崗位具體分工及批準(zhǔn)權(quán)限

對于行政事業(yè)單位而言，要想充分發(fā)揮零余額賬戶的積極效用，應(yīng)該首先做好崗位責(zé)任制度的落實和完善，保證所有相關(guān)經(jīng)辦人以及審核人明確自己的崗位職責(zé)，這樣才能夠保證金融業(yè)務(wù)管理是有效的，是專業(yè)化的，是具體化的，是能夠?qū)⒇?zé)任切實落實到個人的。對于行政事業(yè)單位來說，多是由會計人員或者出納人員進行零余額賬戶用款具體經(jīng)辦，對于這類人不能再兼任其他工作，像核查或者對會計檔案管理等，其辦理人之間要相互牽制監(jiān)督。

還有一點是，對于零余額賬戶用款額度的批準(zhǔn)應(yīng)該是嚴(yán)格的，尤其是審批方式、審批權(quán)限以及具體程序和責(zé)任等，這樣的話，對于零余額賬戶用款額度的審批和管理才能夠做到規(guī)范化，才能夠逐漸實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。對于相關(guān)審批人的工作權(quán)限一定要進行嚴(yán)格限定，保證其業(yè)務(wù)審批是在工作職能范圍之內(nèi)實施的。

2.切實做好零余額賬戶用款額度內(nèi)部管理與控制

對于零余額賬戶而言，資金的使用一定要進行預(yù)算，而且預(yù)算應(yīng)該科學(xué)合理，應(yīng)該以切實做好資金核算登記相關(guān)工作為基礎(chǔ)。對于行政事業(yè)單位來說，資金使用計劃應(yīng)該與實際相符，應(yīng)該是真實有效的，尤其是保證其相關(guān)資金在采購和勞務(wù)實施中的充分利用。就行政事業(yè)單位來說，對于零余額賬戶進行用款申請時的證明材料一定要明確提供，如果資金是國庫所允許進行劃撥的，劃入銀行要及時，這樣就能夠保證這筆資金不會被行政事業(yè)單位所使用，而且也會有效杜絕零余額賬戶的“小金庫”現(xiàn)象，有效規(guī)避“賬外收賬”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

如果說在進行商品購買和施工資金支付的時候，需要使用到零余額賬戶的話，那么行政事業(yè)單位一定要其出具正規(guī)發(fā)票以及勞務(wù)資金支付票據(jù)等，這樣的話，就能夠充分保證零余額賬戶資金支付行為的真實性。如果所有相關(guān)票據(jù)都是準(zhǔn)確的話，那么行政事業(yè)單位就可以進行用款額度申請，而且各種票據(jù)務(wù)必保管好，不能出現(xiàn)遺漏或者是損毀現(xiàn)象等。

還有一點特別需要注意的是，對于行政事業(yè)單位來說，和銀行以及財政部門之間關(guān)于零余額賬戶用款情況的核實驗證應(yīng)該有專人負(fù)責(zé)，從而保證用款額度和實際使用情況的完全一致。如果發(fā)現(xiàn)有異常、有出入的話，就要及時做好相關(guān)審查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為要及時糾正。另外還要注意把握好以下幾個要點。

要點一：積極推行公務(wù)卡結(jié)算制度，規(guī)范現(xiàn)金結(jié)算行為。對在授權(quán)支付范圍內(nèi)的資金支出，則嚴(yán)格執(zhí)行各級財政部門公布的公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，凡目錄規(guī)定的公務(wù)支出項目，按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，原則上不得使用現(xiàn)金結(jié)算，從而在零余額賬戶用款額度內(nèi)最大程度減少現(xiàn)金使用，同時也能有效加強對公務(wù)消費行為的監(jiān)控。

要點二：進一步完善代理銀行業(yè)務(wù)工作。財政部門與人民銀行應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定代理銀行資格標(biāo)準(zhǔn)，選擇服務(wù)能力強、質(zhì)量高、成本低、信譽好、風(fēng)險低的銀行作為代理銀行，適當(dāng)增加代理網(wǎng)點數(shù)量，以方便預(yù)算單位辦理業(yè)務(wù)。代理銀行應(yīng)認(rèn)真履行職責(zé)，除經(jīng)財政部門批準(zhǔn)外，不允許出現(xiàn)預(yù)算單位大額提現(xiàn)和轉(zhuǎn)給個人賬戶的現(xiàn)象。

要點三：加強財會人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高風(fēng)險意識和從業(yè)水平。要加大財會從業(yè)人員培訓(xùn)力度，對國庫集中支付制度內(nèi)容進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，全面了解財政業(yè)務(wù)知識。要進一步強化風(fēng)險意識，提高對公款私存問題嚴(yán)重性的認(rèn)識。健全財務(wù)內(nèi)控管理制度，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)章制度辦事，強化零余額賬戶管理。

三、結(jié)語

（一）實施零余額賬戶至關(guān)重要

零余額賬戶的實施對于財務(wù)管理制度完善和規(guī)范是極為重要的，但是要真正做好上述工作并非一件容易的事，需要先進的理念為指導(dǎo)，需要明確的分工為依托，需要有效的責(zé)任劃分為保障，還有一點就是落實到人，崗位責(zé)任制要盡快建立健全，逐漸完善，這樣才更加利于規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的實現(xiàn)。

（二）強化員工素養(yǎng)不容忽視

對于從事這方面工作的相關(guān)人員，一定要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅是專業(yè)方面的，還應(yīng)該有職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，充分意識到自己所從事工作的重要性和必要性，從而能夠以主人翁責(zé)任感和使命感投入到各項工作中去。

（三）深化監(jiān)督管理刻不容緩

做好對于零余額賬戶用款額度監(jiān)督檢查，內(nèi)容主要涉及到以下幾個方面：零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；零余額賬戶用款額度授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況，重點檢查零余額賬戶用款額度支出授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；支付款項印章保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；票據(jù)保管情況，重點檢查授權(quán)支付等票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。