淺議應(yīng)收賬款的過程管理

李文清

應(yīng)收賬款是由于市場經(jīng)濟(jì)條件下同行業(yè)競爭引起的，它在給企業(yè)增加收入的同時，也帶來了經(jīng)營風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深化，市場競爭日趨激烈，應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中所占比重越來越大，從而引發(fā)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬成本增加、財務(wù)風(fēng)險加大等一系列問題。因此，如何加強應(yīng)收賬款管理，尋求效益增長與風(fēng)險控制最佳點，已成為企業(yè)財務(wù)管理中面臨的重大難題。應(yīng)收賬款的過程管理可分為事前預(yù)測、事中控制、事后追討三個環(huán)節(jié)。

一、事前預(yù)測

事前預(yù)測是指將應(yīng)收賬款的管理納入企業(yè)年度預(yù)算體系，測算出適合本單位的應(yīng)收賬款規(guī)模，對應(yīng)收賬款實行定額管理。包括：制定定額、分解定額和執(zhí)行定額三個過程。

（一）科學(xué)制定定額

就是根據(jù)本企業(yè)往年應(yīng)收賬款的規(guī)模和風(fēng)險評價情況，結(jié)合各類業(yè)務(wù)的市場競爭程度，依據(jù)年度業(yè)務(wù)預(yù)算和資金寬緊度，測算出切合本企業(yè)實際的應(yīng)收賬款定額。確定定額既要滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，又要防止應(yīng)收賬款過高給企業(yè)帶來的風(fēng)險，以保持企業(yè)價值最大化。科學(xué)合理的定額，往往需要經(jīng)過反復(fù)實踐修正才能形成。定額的編制可采用彈性預(yù)算形式，正常情況下執(zhí)行預(yù)算底線，遇有公司發(fā)展新增業(yè)務(wù)，可依據(jù)具體情況在彈性限度內(nèi)實行浮動。

（二）合理分解定額

就是根據(jù)企業(yè)已建立的客戶檔案及應(yīng)收賬款臺賬，對客戶的履約付款情況及財力狀況進(jìn)行分級，根據(jù)客戶級別及各類業(yè)務(wù)的市場競爭程度確定客戶應(yīng)收賬款信用額度，將年度確定的應(yīng)收賬款定額分解到每一個客戶。分解定額需通過合同或協(xié)議來完成，合同中除了要注明結(jié)算時間以外，還需注明信用額度。信用額度是企業(yè)給予客戶的最大賒銷額，也是企業(yè)愿意對某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險，通俗講就是允許某一客戶掛賬最高限。如果簽訂合同，只規(guī)定了結(jié)算時間而無信用額度，應(yīng)收賬款也很難控制在定額以內(nèi)。

合同結(jié)算時間可根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)情況而定，一般不宜超過一個月，賬齡越長，形成壞賬的可能性就越大。在信用額度未超定額時，可依據(jù)結(jié)算時間按期結(jié)算；達(dá)到或超過定額時，即使結(jié)算時間未到，也必須對超定額部分現(xiàn)金結(jié)清，不予掛賬，結(jié)算到期后再結(jié)清余款，以避免在業(yè)務(wù)量大增、產(chǎn)品價格猛漲情況下應(yīng)收賬款失控的局面。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行定額

就是簽訂經(jīng)營合同時，應(yīng)收賬款信用額度不能超越應(yīng)收賬款定額的最高限。一旦應(yīng)收賬款信用額度達(dá)到定額底線，新增的零星客戶必須是現(xiàn)金交易，對于大額經(jīng)營業(yè)務(wù)，須經(jīng)過充分論證確定應(yīng)收賬款信用額度，且額度不能超越年度確定彈性定額的最高限。對于新增大戶，信用額度可適當(dāng)放低一些，以后根據(jù)客戶執(zhí)行合同、履約付款情況，再適當(dāng)提高信用額度。這樣，既體現(xiàn)對老客戶的優(yōu)惠政策，又降低了應(yīng)收賬款風(fēng)險。

二、事中控制

事中控制主要是通過對責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督、考核及責(zé)任追蹤，達(dá)到應(yīng)收賬款未簽合同不能掛賬、簽了合同掛賬時間不能逾期、掛賬金額不能超過預(yù)算定額，以此控制應(yīng)收賬款上升勢頭，防范經(jīng)營風(fēng)險。

做好應(yīng)收賬款控制工作，可建立專門信用管理機構(gòu)。該機構(gòu)可隸屬于財務(wù)總監(jiān)直管，負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款信用額度及執(zhí)行情況進(jìn)行管理，及時對應(yīng)收賬款風(fēng)險情況作出評價。具體應(yīng)做好以下幾個方面工作。

（一）與客戶簽訂合同或協(xié)議，分解應(yīng)收賬款預(yù)算定額

分解定額時依據(jù)應(yīng)收賬款經(jīng)辦部門提供的客戶檔案及每一客戶應(yīng)收賬款發(fā)生及履約付款情況，結(jié)合各類業(yè)務(wù)市場競爭程度進(jìn)行分解。

（二）確定應(yīng)收賬款責(zé)任管理部門、責(zé)任人以及承擔(dān)的責(zé)任比例

應(yīng)收賬款經(jīng)辦部門為責(zé)任管理部門，經(jīng)辦人員和部門負(fù)責(zé)人是應(yīng)收賬款主要責(zé)任人。按照在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)和管理權(quán)限確定在應(yīng)收賬款管理中的責(zé)任比例。

（三）確定應(yīng)收賬款經(jīng)辦部門的職責(zé)

一是建立客戶檔案和應(yīng)收賬款管理臺賬，詳細(xì)記錄每一客戶應(yīng)收賬款掛賬及履約付款情況；二是定期與客戶核對賬目，取得客戶確認(rèn)債務(wù)的證明；三是參與應(yīng)收賬款事后追討。

（四）對合同執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督

對于未簽合同私自掛賬、合同超期結(jié)算和超信用額度掛賬的情況，提請財務(wù)部門對相關(guān)部門責(zé)任人及其承擔(dān)的責(zé)任比例進(jìn)行責(zé)任追蹤。

三、事后追討

事后追討就是通過制定收賬政策，采取各種措施，追討非正常掛賬（未簽合同掛賬、超信用額度掛賬、超期掛賬）、終止合同及前期形成的應(yīng)收賬款。在追討過程中，要具體情況具體對待。

（一）新形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)抓緊時間積極追討

對于超期限較短和超定額較少的顧客，可以婉轉(zhuǎn)地寫信催款；對于過期較長和超金額較大的客戶，可以頻繁地寫信催款或打電話咨詢，并終止履行合同；對于過期很長和超金額很大的客戶，可以措辭嚴(yán)厲，必要時提請仲裁或進(jìn)行訴訟等。

（二）前期形成的應(yīng)收賬款，可根據(jù)清欠難度及時進(jìn)行處置，以盤活資產(chǎn)

一是將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)更具有較強的追索權(quán)，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞賬損失風(fēng)險。對于賒賬金額不是很大、清欠難度不大的款項，當(dāng)客戶到期不能償還欠款時企業(yè)可以要求客戶開出承兌匯票以抵銷應(yīng)收賬款。二是采取貼現(xiàn)方式收回賬款。對于清欠帶有一定難度的款項，如在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種情況下，企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運資金、降低壞賬風(fēng)險是一種較為實際的方法。三是以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。對于清欠難度很大的款項，而企業(yè)資金比較寬裕，債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為企業(yè)利用，或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價格情況下，企業(yè)可以通過購買債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)（如對方的存貨、短期投資、固定資產(chǎn)等）來收回應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款過程管理的三個環(huán)節(jié)，相互聯(lián)系，相輔相成。事前預(yù)測是基礎(chǔ)，它決定了企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模；事中控制是關(guān)鍵，它保證了應(yīng)收賬款按照公司既定目標(biāo)運行；事后追討是必要補充，是對控制過程中出現(xiàn)問題的補救措施。事后追討是應(yīng)收賬款傳統(tǒng)的管理辦法，側(cè)重于滯后管理。通過各種手段對應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，即便盤活了資產(chǎn)，也或多或少給企業(yè)帶來一定損失。所以企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款管理控制點前移，將主要精力放在事前預(yù)測和事中控制兩個環(huán)節(jié)，把市場開拓和應(yīng)收賬款控制統(tǒng)一起來，加強源頭管理，使應(yīng)收賬款各種成本降為最低，控制應(yīng)收賬款在預(yù)定目標(biāo)之內(nèi)。