XBRL技術在我國高校財務披露的應用研究

蘇健一 章劉成

引言

近些年隨著高新科學技術的不斷發展，高校信息化水平不斷提升，目前絕大多數高校適用的傳統財務報告模式已經無法跟上時代的腳步，無法適應逐漸多元化的高校籌資、投資方式，而基于XBRL技術編制的網絡財務報告的出現和逐步應用，為高校的財務報告報送困境的解決提供了新的解決方案。本文將結合XBRL網絡財務報告應用現狀與高校面對的財務報送困境相結合，探尋高校財務報表報送的新途徑。

一、XBRL技術簡介

XBRL是XML（可擴展的標記語言，Extensible Markup Language）于財務報告信息交換的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。

自2001年XBRL國際組織頒布了總分類賬XBRL以及以美國GAAP為基礎的明細分類標準以來，國際會計準則委員會頒布了以GAAP為基礎的XBRL明細分類標準。2002年，由中國證監會信息中心、上市公司監管部牽頭、組織了深、滬證券交易所及相關的咨詢機構，起草了《上市公司信息披露電子化標準》，并作為行業標準發布實施。深圳證券交易所率先提出依據XBRL標準制定該規范的構想。兩大證券交易所都設立XBRL項目工作小組，分別制定獨立的XBRL規范標準，我國已于2008年11月12日成立了XBRL中國地區組織。

基于XBRL技術編制的網絡財務報告具有如下特點：（1）降低數據采集的成本，提高數據交換及流轉的效率；（2）提高財務報告編制效率，數據可靠性高；（3）為財務數據提供更廣泛的可比性；（4）使財務信息使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數據；（5）能夠適應變化的會計制度和報表要求。

二、XBRL技術與高校財務系統結合理論分析

（一）基于XBRL技術高校財務披露優勢

有效提升財務信息使用效率。XBRL是一種財務報告信息交換處理技術，它是XML技術進行財務信息跨平臺交換的一種應用。其致力于互聯網下標準財務報告的編制、披露與運用。其主要包括XBRL技術規范、分類標準和實例文檔三大組成部分，可通過自動分類、傳遞、檢索等方式縮短網絡財務報告的推送時間。

在高校內部，通過XBRL技術的應用不僅可以減少財務人員的工作負擔，減少傳統財務系統中間傳遞過程中復雜的邏輯計算過程，還可以更及時地將財務信息呈現于上級主管部門、學生等高校信息使用者面前。

有效提升財務信息的可比較性?；赬BRL技術生成的網絡財務報告具有較強的橫向和縱向對比性，具有跨平臺、跨區域、跨年度的對比能力。

學校財務人員可以將本校多年財務數據進行對比分析，從而調整高校戰略規劃；上級主管部門可以綜合對比多所高校財務數據，以及高校歷年財務變化趨勢作出相應的政策調整；學生群體則可以更加明了地了解上交費用出處，歷年所交費用變更大小。

有效降低財務信息傳遞成本?；赬BRL技術生成的網絡財務報告一次生成就可以直接在不同平臺、不同主體之間進行傳遞，使得財務信息的傳遞時間成本與人工成本大大降低。在高校財務部門應用過程中財務人員一次輸入便可形成最終的網絡財務報告，有效避免了傳統財務報告多次錄入的弊端，極大地減少財務人員因反復錄入財務數據而造成的數據錯誤。

（二）基于XBRL技術高校財務披露不足

一是專業復合型人才缺失。盡管現階段許多高校已經開展會計信息化建設，但現階段我國XBRL技術的研究與推動主要是由政府主導，僅有上海國家會計學院等少部分培訓院校參與其中，因此XBRL領域的師資力量較為匱乏，難以形成系統、詳盡的培訓體系，這也致使高校無法開設相關課程培訓學生的XBRL技術的應用技能。

二是高校分類標準未明確。盡管XBRL技術已經引進我國多年，但其各行業分類標準仍處于不斷制定與完善中，尤其是高等院校的分類標準更是未曾研發，這也導致高校財務部門選擇應用XBRL技術時無章可循，最終形成的網絡財務報告也無法體現出可跨領域、跨平臺、跨部門的優勢，參與其中的各所高校也無法實現快捷應用、組織協調的功效。

三是技術應用成本過高。XBRL技術對各大高校而言仍屬于新進技術，缺乏大量XBRL技術型人才以及符合高校需求的軟件、硬件設備，如若投入使用需在前期投入大量設備購買資金與崗位人才培訓資金。正是如此，許多高校因為資金原因、長遠利益未知等不愿投入相應資金，對于XBRL的建設處于敷衍了事階段。

三、XBRL技術與高校財務系統相結合實施構想

構建基于XBRL技術的高校財務信息披露系統是一個具有持續性、針對性的過程。構建基于XBRL技術的財務披露方式主要目的在于彌補傳統財務披露方式的不足，完善財務信息披露內容，有效地促進高校財務系統向信息化、現代化改革。借鑒其他學者的研究成果，結合學校財務披露現狀可以將基于XBRL技術建設的財務信息披露系統分為以下5個步驟：

（一）信息受眾分析

通過分析可知高校財務信息的受眾主要包括直接管理高校建設的上級政府部門、高校內部高級管理人員、相關投資方以及學生及學生家長等社會公眾人士。由于財務信息使用者的群體層次明顯，需求的針對性也較為明顯，因此可以將報送的財務信息主要分為高校基礎營運財務信息、高校改革發展財務信息以及高?；救藛T花銷成本等幾方面信息進行總結披露。

（二）系統編制方式

目前，我國基于XBRL技術的財務披露應用主要包括三種模式。第一種是將傳統的財務系統披露的財務信息手工錄入到相關的編輯軟件中，依靠編輯軟件轉換生成XBRL技術下的網絡財務報告。這種模式雖然能夠保證數據的真實可靠，但是需要消耗大量人工成本和時間成本。第二種是基于ERP系統生成的財務報告運用嵌入XBRL格式的轉換器自動生成基于XBRL技術的網絡財務報告。這種模式是現階段我國企業單位主要應用的模式，但是需要企業有較為成熟的ERP系統適配操作。第三種是采用內部嵌入適配器的形式，在報告準備過程中直接遵循XBRL技術原理，在生成傳統財務報表的同時生成基于XBRL技術的網路財務報告。這種報告模式充分發揮了XBRL技術的優勢，但卻對操作人員、公司系統提出了更高的技術要求。

三種編制方式各有利弊，因而各高校可根據自身部門設置情況、會計電算化發展水平、會計業務繁簡程度等因素，對信息披露的需要選擇最適合自身要求的編制方式。

（三）系統試驗運營

任何一個新系統的出現都需要先一步進行小范圍內的試運營，待發現問題并解決問題后才能進行大規模推廣。針對初步設計形成的基于XBRL技術的財務披露系統可以先選擇一個規模較小但業務完整的報送流程進行試驗。在試運行過程中主要考察以下4個方面的表現情況。

1.分類標準。針對實際試驗中的表現狀況比對通用分類標準和針對高校自身情況編制的專用分類標準是否能夠滿足高校財務業務報送披露的需要，是否滿足高校部門設置、是否滿足財務信息披露完全性的需求。如若發現有所欠缺應根據實際情況進行合理修改、增減變動。

2.功能反應。將編制的基于XBRL技術的財務報送軟件應用于實際財務系統中，觀察報送出的最終網絡財務報告能否正確、完整地反映出預期希望反映出的財務內容，如不一致需及時修正、補充。

3.安全保障。因財務披露過程可能涉及到高校的一些機密信息，因而系統的安全性應得到極大保證，避免因系統漏洞原因出現不必要的損失。

4.運行狀況。試驗過程中應觀察新的財務報送系統與高校財務部門內的軟件與硬件的兼容情況，觀察財務人員對新系統應用的反饋意見，觀察現行財務軟件對以后規模、性能的延展性。

（四）成果評價改進。此階段主要是對試運行階段的總結，此時應將記錄下的試運行階段報告與系統設計之初的預期結果進行對比，發現其中問題，界定各問題部分責任，并集中商討解決問題，改進不足，為系統的最終上線做最終準備。

（五）后期應用維護?；赬BRL技術的最終財務信息披露系統最終上線階段，此時應將此系統由小及大、由點及面全面運行。與此同時應做好系統的后期維護工作，以維持系統的持續運行。

五、基于XBRL技術高校財務披露應用展望

（一）完善高校通用分類標準

當前階段我國XBRL技術在高校中應用的最大限制主要是還未出臺高校XBRL技術的分類標準。要將XBRL技術應用于高校之中，首先需要創建在符合通用分類標準前提下的高校行業分類標準，其次各大高校可以成立高校XBRL技術研討聯盟，各高校可以將自身在應用過程中遇到的問題進行互相探討，取長補短，最終制定出符合高校自身的高校拓展分類標準。

（二）加強復合型人才培養

現階段高校應鼓勵內部財務人員、相關專業教師參與到XBRL技術的學習中，使其對XBRL技術的流程及應用有一個詳盡的了解，通過相關培訓能夠做到理論與實際相結合，同時需要在高校會計相關課程中設置XBRL技術的相關培訓課程，使相關專業學生能夠將會計專業知識與XBRL技術相結合，培養新一代的復合型科技人才。

（三）提升高校對XBRL技術認可度

由于種種原因，現階段大部分高校對于XBRL技術的推廣應用仍屬于敷衍階段，有關部門應加大對XBRL技術在高校內部的推廣，積極向其宣傳XBRL技術的優勢，政府部門應頒布相關措施完善標準，降低技術應用成本，進而增加高校對XBRL技術的認可度。

（四）加大財務軟件公司對XBRL技術的嵌入適配

現階段我國的財務軟件供應商主要有用友、浪潮、金蝶等財務軟件公司。目前我國企業、事業單位財務電算化已經處于全面普及階段，但絕大多數仍應用的是以ERP系統為主的財務系統，隨著國家政策的大力支持、科技潮流的涌入，對這些財務軟件公司提出了更高的要求，將XBRL技術嵌入到已經應用的財務軟件中，甚至是繼續開發出以XBRL技術為主的財務軟件體系，進而更好地推進XBRL技術在我國的發展。