鄉村治理積分獎勵的會計核算

□ 張志剛

在當前農村，各地出現了利用積分獎勵來激勵廣大成員參與鄉村治理的方式，效果良好，積分獎勵的核算方式可以有兩種，一種是直接計入當期損益的核算方式。另一種是與村集體組織收益掛鉤的方式，作為股利分紅進行分配。筆者試從會計核算的角度分別列舉兩個具體會計實例來加以說明，以供參考。

一、獎勵積分直接計入當期損益的核算

獎勵積分具有獎勵性質，同時鄉村治理是一種管理行為，可以設置管理費用、應付福利費兩個會計科目進行核算。按照現行《村集體經濟組織會計制度》的規定，應付福利費是從收益分配中提取的，與會計實務不適用，可以采取費用化的方式在管理費用中計提處理。

【例1】2019年初，××村對于在鄉村治理過程表現突出的農戶給予一定的積分獎勵，半年評選一次，1個積分折價1元錢，在規定有效期內，農戶可拼積分卷兌現現金或實物，規定兌付有效期為2019年7月15日。截止2019年6月30日，村委會已累計發放積分劵1000元，假定農戶甲累計獲得積分100分，7月10日兌付實物植物油1桶，價值100元。農戶乙累計獲得積分80分，7月11日兌現現金80元。丙累計獲得積分40分，過期未兌現，放棄。

解析：2019年6月30日，已累計發放積分劵1000分，價值1000元，其實質是一種潛在負債，具體核算如下：

（1）借：管理費用 1 000

貸：應付福利費

—獎勵積分 1 000

（2）甲農戶兌現積分時（假定不可考慮稅收）：

借：應付福利費

—獎勵積分 100

貸：庫存商品 100

（3）乙農戶兌現積分時：

借：應付福利費—獎勵積分 80

貸：現金 80

（4）丙農戶放棄兌現，積分失效，作相反會計分錄：

借：應付福利費—獎勵積分 40

貸：管理費用 40

二、獎勵積分作為股利分紅的核算

股利分紅的形式有三種：一是實物、二是現金、三是股權（票）。它是村集體經濟組織從收益分配中提取并向農戶分配的，與村集體收益掛鉤的，本年度村集體沒有收益，無法提取，自然也無法分配。

【例2】2019年末，××村的積分劵分為現金、實物或股權三種類項，從收益分配中列支，共發放積分劵2000分，1個積分折價1元錢，對方有效期為2020年1月30日,其中：農戶甲獲得實物積分150分，假定采購實物成本130元，已于2012年1月5日兌現，乙獲得現金積分90元已于1月8日兌現，丙獲得股權積分200元已于1月20日兌現。

（1）計算應發放的積分時：

借：收益分配 2 000

貸：應付款—應付股利

—積分分紅 2 000

（2）分配農戶甲時（假定不考慮稅收）：

借：應付款—應付股利

—積分分紅 150

貸：經營收入 150

借：經營支出 130

貸：庫存商品 130

（3）分配給農戶乙時：

借：應付款—應付股利

—積分分紅 90

貸：現金或銀行存款 90

（4）分配給農戶丙時：

借：應付款—應付股利

—積分分紅 200

貸：實收資本（股本） 200