用好稅收優惠政策助力農民合作社發展

□ 馬樹強

農民合作社將分散的農民以合作社的形式組織起來，能夠增強農民的市場主體地位，在生產過程中可以降低生產成本。筆者通過對國家扶持農民合作社涉稅政策的研究，提出利用好稅收優惠政策助力農民合作社的發展，以供參考。

一、稅收優惠政策概覽

（一）增值稅稅收優惠政策

1.《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅 [2008]81號）規定，明確依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作自2008年7月1日起享受如下有關稅收優惠：一是對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；二是增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業品，可按9%的扣除率計抵扣增值稅進項稅額；三是對農民專業合作社向本社成員銷售的農藥，種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅；四是對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

2.《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，自2019 年1月1日至2021年12月31日，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30 萬元）的，免征增值稅。按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。

省區（市）人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

（二）企業所得稅稅收優惠政策

1.《企業所得稅法》規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。合作社從事下列項目的所得，免征企業所得稅：一是蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；二是農作物新品種的選育；三是中藥材的種植；四是林木的培育和種植；五是牲畜、家禽的飼養；六是林產品的采集；七是灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；八是遠洋捕撈。

從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；二是海水養殖、內陸養殖。

2.《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，自2019 年1月1日至2021年12月3日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總數指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中同開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

（三）個人所得稅稅收優惠政策

按照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定，農民專業合作社可以按照章程規定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損。擴大生產經營或者轉為成員出資，每年提取的公積金按照章程規定量化為每個成員的份額。該法第四十四條規定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈雜，為農民專業合作社的可分配盈余。

可分配盈余按照下列規定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定：1.按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。2.按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。經成員大會或者成員代表大會表決同意，可以將全部或者部分可分配盈余轉為對農民專業合作社的出資，并記載在成員賬戶中。具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定。

而根據個人所得稅法規定，稅后利潤及盈余分配給個人的，包括盈余公積金轉增個人份額的。視為股息紅利所得，應按20%稅率繳納個人所得稅。但《關于農村稅費改革試點地區有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕30號）對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅)、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

二、政策應用舉例

（一）增值稅舉例

A農民專業合作社2019年5月共銷售水稻6萬千克，其中銷售本社成員種植的水稻3萬千克，銷售非本社成員種植的水稻3萬千克，銷售價格為每千克2元（不含稅），從非本社成員購入水稻的價格為每千克1.5元（不含稅）。

情況一：若A農民專業合作社為小規模納稅人。A社5月份的銷售收入為6×2=12（萬元）。

A社銷售本社成員的3萬千克水稻免征增值稅，銷售非本社成員的3萬千克水稻正常納稅。

A社5月份的應納增值稅稅額=3×2×3%=0.18（萬元）

A 社5 月份的增值稅稅負=0.18÷12=1.5%

情況二：若A農民專業合作社為一般納稅人。A社5月份的銷售收入為6×2=12（萬元）。

A社銷售本社成員的3萬千克水稻免征增值稅，銷售非本社成員的3萬千克水稻正常納稅。根據財政部、稅務總局、海關總署公告（2019年第39號文）的規定，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

A社5月份的應納增值稅稅額=3×2×9%-3×1.5×9%=0.135（萬元）

A 社5 月份的增值稅稅負=0.135÷12=1.13%

根據案例可以看出，在A社銷售收入相同的情況下，多銷售本社成員產品可以降低增值稅稅負，合作社的財務人員應當了解該政策以便獲取增值稅收益。對比發現，一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人的稅負。

同時合作社財務人員要根據本社經營波動情況合理選擇按月申報或按季申報，以實現最大程度節稅。

在涉及銷售農膜、種子、種苗、農藥、農機時，應盡量通過銷售給本社成員以享受稅收優惠。

（二）企業所得稅舉例

A農民專業合作社（小規模納稅人）取得水稻銷售收入40萬，相關銷售成本10萬元，各項期間費用2萬元，其從業人數和資產總額均符合小型微利企業條件，不考慮其他因素。

A社應納稅所得額為（40-10-2）×25%=7（萬元），應納所得稅額為7×20%=1.4（萬元）。

三、政策運用注意事項

（一）農業合作社要配備專業的財務人員

由于國家稅收優惠政策均為有條件、有時限要求的，因此合作社必須要有專業的財務人員，及時了解最新的稅收優惠政策，并及時向主管稅務機關辦理相關手續，才能做到為合作社籌劃、安排好生產經營，充分利用好國家的稅收扶持政策。

（二）合作社必須是合法注冊，真實經營的

個別合作社由經營農資的企業或者當地農業龍頭企業領辦，包括稅收在內的優惠就成了這些投資者的盈利工具，而真正的農民聯合組織卻發育困難，導致農民沒有得到應有的實惠，亦不能體現農民合作社的“民辦、民管、民受益”原則。