農村集體經濟組織與土地股份合作社相關業務的核算探討

□ 張志剛

近年來，農村集體經濟組織與土地股份合作社業務交叉融合比較常見，且經常會發生一些經濟業務，筆者列舉了幾個具體會計實例，并發表一些看法，以供大家共同探討。

一、村集體經濟組織投資業務相關核算

對土地股份合作社的投資按類型劃分，可分為資金的直接投資、經營性資產投資、資源性資產投資三種，具體實例如下：

1.資金投資的核算

【例1】×××鎮A村集體2019年度獲取省財政扶持村集體經濟發展專項扶持資金60萬元，村集體將該項資金投資到村集體領辦的土地股份合作社，經成員或代表大會討論通過，將該專項資金進行了股權量化，村集體占比20%，成員比例80%，隨后將該筆資金轉入村集體領辦的土地股份合作社。

（1）獲取財政資金：

借：銀行存款 600 000

貸：專項應付款 600 000

（2）經成員代表大會獲準可以股權量化時：

借：專項應付款 600 000

貸：公積公益金 600 000

同時：

借：公積公益金 600 000

貸：股本（實收資本）

—成員股 480 000

—集體股 120 000

（3）投資時：

借：長期投資

—×××土地股份合作社 600 000

貸：銀行存款 600 000

2.經營性資產投資的核算

經營性資產投資也分兩種情況，第一種情況：財政資金形成的經營性固定資產投資；第二種情況：自有資金形成的經營性固定資產投資，現分別舉例如下：

【例2】A村集體獲取2018年度省財政扶持村集體經濟發展專項扶持資金50萬元，村集體利用該項資金購置了一批大型拖拉機等農業機械，使用年限10年，價值50萬元，已使用一年，累計折舊5萬元。2019年度，經成員或代表大會討論通過，將該專項資金進行股權量化，村集體占比20%，成員占地80%，然后將該批農業機械投資于村集體領辦的土地股份合作社。

（1）借：銀行存款 600 000

貸：專項應付款 600 000

（2）借：固定資產 500 000

貸：銀行存款 500 000

借：專項應付款 500 000

貸：公積公益金 500 000

（3）借：固定資產清理 450 000

累計折舊 50 000

貸：固定資產 500 000

借：長期投資

—×××土地股份合作社 450 000

貸：固定資產清理 450 000

（4）經成員代表大會討論通過，將該項經營性資產進行股權量化時：

借：公積公益金 450 000

貸：股本（實收資本）

—成員股 360 000

—集體股 90 000

【例3】假定A村集體利用自有資金購置大型拖拉機等農業機械一批，價值50萬元，已使用一年，累計折舊5萬元。現經成員代表大會討論通過，將該專項資金進行股權量化，村集體量化20%，成員占比80%，然后將該批農業機械投資于村集體領辦的土地股份合作社。

（1）借：長期投資

—×××土地股份合作社 450 000

貸：固定資產清理 450000

同時，經成員代表大會討論通過，將該項經營性資產進行股權量化時：

借：公積公益金 450 000

貸：股本（實收資本）

—成員股 360 000

—集體股 90 000

3.資源性資產投資的核算

資源性資產投資以土地投資最為常見，實物中，存在村集體土地投資、農戶土地經營權再投資兩種方式，具體實例如下：

（1）村集體土地投資

【例4】2019年初A村集體經濟組織將村集體土地10畝，投資于村集體領辦土地股份合作社，用于建設農機庫，使用年限10年，假定經專業評估機構評估，每畝作價3萬元。

解析：目前對于集體土地資產的價值處理方式是臺賬管理，并不納入賬內核算，投資入股土地股份合作社時屬于村內重大事項，應成員代表大會討論通過，并經專業資產評估機構評估后方能入賬，目前使用的科目是“無形資產”。

借：長期投資 300 000

貸：無形資產

—土地經營權

—集體土地（評估值） 300 000

（2）農戶土地經營權再投資

【例5】接上例，2019年初A村農戶將土地100畝流轉給村集體，約定村集體經濟每年支付保底股金800元，使用年限為10年，村集體經濟組織并沒有直接經營，而是將該項土地經營權進行了再投資，投資給×××土地股份合作社經營，作價也是800元每畝，每年支付一次。

解析：所謂“農戶土地經營權再投資”即農戶先將土地經營權交給村集體經濟組織，然后村集體經濟組織再轉交村土地股份合作社經營，這種方式是最常見的土地集中流轉方式。如沒有村集體作為載體，土地股份合作社很難獲得足夠量的經營土地。這部分土地資產是可以計價的，一般以“當地年平均土地租金價格×年限”來計算。

（1）村集體經濟組織獲取時：

借：其他資產（或無形資產）

—土地經營權 800 000

貸：銀行存款 80 000

應付款—農戶 720 000

（2）投資時：

借：長期資產

—×××土地股份合作社 800 000

貸：其他資產（或無形資產）

—土地經營權（協議租賃價） 800 000

二、村集體經濟組織獲取收益及分配的核算

【例6】接上例，2019年底，A村集體經濟組織從村土地股份合作社獲得保底投資分紅款8萬元，獲得資金投資分紅6萬元，經營性資產投資分紅4.5萬元，集體土地投資分紅款4萬元。假定以前年度無虧損，扣除各種成本費用后，年底結轉后收益分配余額為30萬元，經成員或代表大會研究決定：分紅分配比例同股權量化比例一致，農戶占比80%，村集體占比20%。因職業經理人張三對土地股份合作社發展具有突出貢獻，從村集體分紅部分拿出1萬元獎勵給他。

（1）獲取投資收益時：

借：銀行存款 225 000

貸：投資收益

—保底收益（2019年） 80 000

—資金投資收益 60 000

—經營性資產投資收益

45 000

—資源性資產投資收益 40 000

（2）借：收益分配

—未分配收益 300 000

貸：應付款—應付股利

—×××成員（分戶） 240 000

—村集體 60 000

（3）支付成員分紅：

借：應付款—應付股利

—×××成員(分戶) 240 000

貸：銀行存款 240 000

（4）對突出貢獻的經營者獎勵：

借：應付款

—應付股利

—村集體（張三） 10 000

貸：銀行存款 10000

（5）剩余對村集體股份分紅部分不再分配，轉作集體積累或集體股份：

通常可以有兩種做法。

第一種做法：轉作集體積累

借：應付款

—應付股利—村集體 50 000

貸：公積公益金 50 000

第二種做法：轉作集體股份

借：應付款

—應付股利—村集體 50 000

貸：股本（實收資本）

—集體股 50 000

解析：兩種做法理論上均可以，第一種做法“轉作集體積累”更貼合實務，是否轉作股本，應由成員代表大會討論決定。

三、集體領辦土地股份合作社的會計處理

【例7】2019年，A村領辦土地股份合作社接受村集體直接資金入股60萬元，農業機械等估價入股45萬元，集體土地入股30萬元，農戶土地經營權入股80萬元，另外直接支付入股農戶二次分紅2萬元，假定以前年度無虧損，本年收益足夠分配。

（1）接受投資時：

借：銀行存款 2 150 000

貸：股金—資金股 600 000

—資產股 450 000

—集體資源股 300 000

—農戶資源股 800 000

（2）分攤土地經營成本時：

借：生產成本 80 000

經營支出 30 000

貸：無形資產

—土地經營權—農戶 80 000

—土地經營權—集體 30 000

（3）支付分紅時：

借：盈余分配 20 000

貸：應付剩余分配

—×××農戶 20 000

【例8】接上例，以上是土地股份合作社間接接受農戶土地投資的情況，假定是直接接受土地投資，又該怎樣核算呢？

（1）獲取時：

借：無形資產—土地經營權 800 000

貸：股本 800 000

（2）分攤土地經營成本：

借：生產成本

—年土地攤銷成本 80 000

貸：無形資產—土地經營權 80 000

（3）分配分紅時：

借：盈余分配 100 000

貸：應付盈余分配

—初次分紅—×××農戶 80 000

應付剩余分配

—二次分紅—×××農戶 20 000

（4）支付分紅時：

借：應付盈余分配

—初次分紅—×××農戶 80 000

應付剩余分配

—二次分紅—×××農戶 20 000

貸：銀行存款 100 000