“三年一輪審”發(fā)現(xiàn)的問題與建議

筆者通過參加對浙江省范圍內(nèi)100多個村集體經(jīng)濟組織“三年一輪”的財務(wù)審計，發(fā)現(xiàn)了一些普遍性的問題，擬通過對問題的分析，以期促進(jìn)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理工作的規(guī)范提升。

一、審計發(fā)現(xiàn)的問題

（一）財務(wù)收支核算不規(guī)范

1.收入核算不合規(guī)不合法。一是收入核算不合規(guī)，資產(chǎn)發(fā)包、租賃事項等收入業(yè)務(wù)，報賬時會計核算附件不完整，未附有合規(guī)的合同、協(xié)議等資料；租賃等經(jīng)營性收入屬于涉稅經(jīng)濟往來款應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，而不是村集體經(jīng)濟組織統(tǒng)一收款收據(jù)；部分村集體經(jīng)濟組織的租金收入未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求分期確認(rèn)收入。二是收入核算不合法，擅自自定標(biāo)準(zhǔn)收取費用的現(xiàn)象，例如有些村集體為治理建房不合規(guī)，收取宅基地選址費用作為收入，這種做法不符合相關(guān)法律規(guī)定。

2.支出核算不規(guī)范。非生產(chǎn)性開支的記賬憑證附件不全，例如會議用餐費用報銷，用餐審批單、會議簽到單和相關(guān)會議記錄等附件不全；還存在違規(guī)招待費支出，且款項支付審批違背不相容職務(wù)相分離原則；有些支出憑證未附銀行付款回單，支出的去向歸類不規(guī)范，例如支付村干部工資報酬、補貼等固定性報酬支出，直接計入管理費用科目，未通過“應(yīng)付工資”科目核算；“管理費用”“其他支出”“應(yīng)付福利費”開支邊界不清，相互擠占，例如有些村集體經(jīng)濟組織為了政績，本應(yīng)該列入“其他支出”卻計入了“應(yīng)付福利費”，導(dǎo)致應(yīng)付福利費出現(xiàn)借方余額，年度終了用公積公益金來沖抵的不合理現(xiàn)象。

（二）資產(chǎn)管理不規(guī)范

一是貨幣資金，主要是銀行存款賬實不符，原因系未能及時對各年發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，未及時對賬，也未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二是債權(quán)債務(wù)，部分長期掛賬的往來款項未及時查明原因并處理，應(yīng)收應(yīng)付科目下應(yīng)收應(yīng)付對象記載不清。三是固定資產(chǎn)，未建立固定資產(chǎn)卡片賬，未計提固定資產(chǎn)折舊，在建工程完工未及時結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)未實行定期盤點，固定資產(chǎn)報廢未及時清理等。

（三）工程項目監(jiān)管不規(guī)范

部分工程項目未實行公開招投標(biāo)，簽訂的工程承包合同條款有錯誤，工程實際施工與施工合同記載不相符，工程款項未通過村集體經(jīng)濟組織賬戶直接支付，記賬憑證后附件缺少工程進(jìn)度單、竣工驗收單等資料，部分工程項目未通過“在建工程”科目歸集，不同工程項目間存在成本列支串戶現(xiàn)象，導(dǎo)致在建工程核算不準(zhǔn)確。例如工程款支出附件不齊全，缺少工程量清單、招投標(biāo)資料、驗收單、工程審核報告等；發(fā)包金額10萬元以上的工程項目，未執(zhí)行公開招投標(biāo)流程；小額發(fā)包工程、自建工程無現(xiàn)場材料驗收，點工、派工無原始用工清單，工程項目完工未及時結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等現(xiàn)象。

（四）會計基礎(chǔ)工作薄弱

資產(chǎn)資源臺賬、工程臺賬、一事一議臺賬、專項應(yīng)付款臺賬、承包合同臺賬未建全。存在重要會議的記錄不規(guī)范，部分會議記錄，未寫明應(yīng)到人數(shù)、實到人數(shù)及表決人數(shù)。會計憑證摘要要素不全，來龍去脈不清等問題。

二、針對財務(wù)問題的對策與建議

（一）提高財務(wù)人員素質(zhì)，保障會計信息質(zhì)量

加強村級財務(wù)人員的隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平，提高會計核算的質(zhì)量。目前很多村級財務(wù)都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）“三資”辦代理，代理人員對業(yè)務(wù)不熟悉，不了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)，直接表現(xiàn)在對一些新業(yè)務(wù)不能正確使用會計科目。建議財務(wù)人員要參與到村級日常經(jīng)濟活動的管理中來，保證會計核算與業(yè)務(wù)實質(zhì)一致，做出的賬務(wù)處理反映業(yè)務(wù)的真實面貌。

（二）健全工程項目的監(jiān)督管理機制

一是建立工程項目臺賬的動態(tài)管理，尤其是村級財務(wù)人員要定期向工程負(fù)責(zé)人報送工程付款情況匯總表，加強采購與付款的資金管理、票據(jù)管理，規(guī)范財務(wù)核算；二是提高村級財務(wù)人員參與度，工程立項、招投標(biāo)、驗收等過程中村級財務(wù)人員要參與，資料必須由村財務(wù)人員集中管理；三是建立管理責(zé)任人制度，村集體經(jīng)濟組織理事長應(yīng)該為工程項目管理的第一責(zé)任人，并在村班子成員中分解落實具體責(zé)任，促使相關(guān)人員按規(guī)定辦事、按規(guī)定程序規(guī)范操作。

（三）強化集體資產(chǎn)以及收支的管理

現(xiàn)金管理要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，遵守現(xiàn)金使用范圍、現(xiàn)金限額的規(guī)定以及現(xiàn)金收支的規(guī)定。銀行存款管理要定期對賬，應(yīng)由會計人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表以監(jiān)督出納人員管理的銀行存款是否賬實相符。對債權(quán)債務(wù)至少一年要做一次清理，避免長期掛賬。對固定資產(chǎn)，應(yīng)該加強臺賬管理，并計提折舊，至少年度終了進(jìn)行一次盤點，以保證賬實相符。對各項收支嚴(yán)格按照浙江省農(nóng)業(yè)廳、浙江省財政廳、浙江省審計廳發(fā)布的《關(guān)于加強村級財務(wù)票據(jù)規(guī)范管理的意見》以及浙江省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳發(fā)布的《關(guān)于加強村級非生產(chǎn)性開支監(jiān)督管理的意見》，明確職責(zé)分工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)為村級非生產(chǎn)性開支規(guī)范管理工作第一責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)具體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。村集體經(jīng)濟組織理事長為村級集體經(jīng)濟管理的第一責(zé)任人，對本村財務(wù)工作負(fù)總責(zé)。

（四）建立健全監(jiān)督檢查機制

建立村集體經(jīng)濟組織的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制。健全村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、財務(wù)公開制度。嚴(yán)格財務(wù)審批制度、堅持不相容職務(wù)的相互分離，嚴(yán)格執(zhí)行村級集體經(jīng)濟組織集體資產(chǎn)和財務(wù)管理的公開，凡法律法規(guī)和政策明確要求公開的事項，以及涉及農(nóng)民群眾切身利益的事項，都應(yīng)向本集體經(jīng)濟組織成員公開，接受成員監(jiān)督。同時強化外部監(jiān)督檢查，深入開展農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)“三年一輪審”工作，保障集體資產(chǎn)的安全與完整。