合作社財務會計制度需更新完善哪些地方

2008年1月1日頒布的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》已經實施12年了，當前農民專業合作社內外部管理環境發生很大變化，農民專業合作社在財務會計核算及財務管理方面仍然存在一些不可忽視的突出問題，針對這些問題，適時完善和修訂《農民專業合作社財務會計制度》是農民專業合作社發展的現實需要。

一、合作社在財務會計核算及財務管理方面存在的突出問題

1.合作社會計隊伍不穩定，會計基礎工作較為薄弱

部分合作社管理人員存在重管理輕財務的現象，合作社財務人員整體水平不高，且良莠不齊。比如出納會計是收集票據、資金收付等財務基礎工作人員，具有承上啟下的作用，有的合作社由近親屬兼職出納會計，有的隨意更換出納會計，有的合作社干脆不設記賬會計，有的即使設置記賬會計，也多為聘請的代賬會計，而代賬會計又不可能面面俱到。出納工作是會計核算的基礎，若原始憑證不全，何談記賬核算，當前合作社出納、記賬等會計隊伍建設是當務之急。

2.合作社“三會”制度執行不力，內部控制制度不健全

部分合作社的董事會、監事會、成員大會“三會”制度執行不力，管理不民主。主要表現為執行合作社章程不到位，沒有發揮好監事會及成員大會的職能。合作社大額金額借款、重大資產購置等重要事項均不實行民主決策，有的缺乏各項內控制度，有的雖有制度，但如同虛設，比如收入牽制制度不完善，收入票據打白條現象時有發生，多是自制憑證，單從賬面很難判斷收入的真實性，極大程度上挫傷了股東成員參與經營的積極性，成員間缺乏信任感，部分社員中途申請退社的現象時有發生，值得警惕。

3.農產品成本核算不夠精確，農產品核算缺乏公允性

一是合作社農資出入庫制度執行不力，有的合作社雖有庫存，仍然將購買的農資全部計入當期成本。不同地塊農資耗用成本懸殊較大，成本核算缺乏公允性。

二是合作社用工不易記錄不及時，個別合作社用工成本較大，存在利用勞務成本來調節利潤的嫌疑。

三是合作社生產費用分攤不夠精確，影響成本精確核算，例如自有農機提供的農機服務不開票，對外提供的農機服務收入缺乏監管，可能存在漏報現象等等。

4.執行制度及稅收優惠上存在差異，亟待統一規范

合作社作為一種獨特的經濟組織形式，一般工商登記為非企業法人，在稅務管理上有的地方合作社執行的是《小企業會計制度》，有的地方執行的是《農民合作社會計制度》，一般來說：企業公司是遵循“公司法”和企業（小企業）會計準則和制度，而農民專業合作社是按照《農民專業合作社法》注冊登記設立的。故個人認同應執行《農民合作社會計制度》。另外在稅收優惠上各地也存在一定的差異，亟待統一規范。

二、合作社財務管理及會計制度修訂建議

（一）《農民專業合作社財務制度》與《農民專業合作社會計制度》應分開單獨設計

農民專業合作社執行的是《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，實質是《農民專業合作社會計制度》與《農民專業合作社財務制度》合體，并沒有分開設計，不符合農民專業合作社財務管理實際需要，針對合作社發展過程中出現的新情況、新問題、新業務，有針對補充相關核算內容及財務管理辦法，將最新理論成果轉變成制度條文尤為必要，參照其他行業通行的做法，將《農民專業合作社財務會計制度（試行）》分開設計為《農民專業合作社財務制度》和《農民專業合作社會計制度》兩項制度比較切合實際。

（二）《農民專業合作社財務制度》修訂建議

1.需要補充完善內控制度建設方面的相關內容

內部控制制度包括資金審批內控制度、采購業務內部控制制度、存貨內部控制制度、固定資產內部控制、借款業務內部控制制度、投資業務的內部控制制度等等，合作社內部控制制度與公司型企業相比既有區別又有聯系，不能生搬公司型企業的內控制度，應根據合作社自身特點，制定出具有合作社特點的內控制度，都需要在制度中加以補充完善。

2.需要補充完善稅收管理方面的相關內容

《農民專業合社法》第67條規定農民專業合作社享受國家規定的農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動的稅收優惠。增值稅免稅政策，所得稅免征、減稅政策；個人所得稅免稅政策，城鎮使用稅及房產稅優惠政策等等。各地落實合作社優惠政策有所不同，需要進一步補充完善。

3.需要增加成員財務管理方面的相關內容

修訂后《農民專業合社法》第五章財務管理部分大篇幅介紹成員財務管理方面的內容，比如該法第43條規定：農民專業合作社應設立成員賬戶；第41條規定農民專業合作社與成員及非成員的交易應分別核算；第42條規定農民專業從當年盈余提取的公積金可以轉為成員出資等這些條款均說明成員管理的重要性，成員管理是合作社管理的核心環節，相關內容應在新的《農民專業合作社財務制度》中予以體現。

4.需要增加成本控制方面的相關內容。

合作社應根據不同農產品生產特點，選擇適宜的成本計算方法，合理區分直接費用及間接費用，間接費用按照合理的方法進行分攤，比如計算農產品成本時生產費用和勞務成本，能夠分清的，直接計入農產品成本中，不能直接歸屬某種產品的，要以產品的收獲面積或作業面積等標準進行分攤，應在制度中補充成本控制方面的內容。

（三）《農民專業合作社會計制度》修訂建議

1.《農民專業合作社會計制度》應增加“空殼社”“掛牌社”清理相關經濟業務核算內容

新修訂的《農民專業合作社法》第六章單獨介紹了農民專業合作社合并、分立、解散和清算相關規則，為適應農民專業合作社會計核算的需要，需增加分立和合并業務相關會計核算的內容。再如合作社破產清算的會計核算的內容，這些經濟業務會計核算應適時補充到制度中。

2.農民專業合作社會計制度應增加土地經營權取得及滅失相關業務經濟核算的內容

新修訂的《農民專業合作社法》增加了農民專業合作社成員可以用農村土地經營權作價出資的規定。需增加相關會計核算的內容。農村土地經營權的取得及滅失等經濟業務的會計核算應適時增加進去。

3.應增加農民專業合作社聯合社相關經濟業務核算內容

新修訂的《農民專業合作社法》增加一章即農民專業合作社聯合社相關內容，修訂工作最大亮點是對農民專業合作社聯合社作了規范，明確聯合社法人地位。在實務中，合作聯社與一般合作社具有共同點，也有不同點，合作聯社一些特殊經濟核算應補充到制度中去。

4.應增加新興業務相關經濟業務核算內容

新修訂的《農民專業合作社法》擴大了農民專業合作社的業務服務內容，明確農民專業合作社可以開展以下一種或者多種業務。在實務中可能會發生如下新興經濟業務，具體歸納如下：農民專業合作社的涉稅業務、合作社參與PPP項目業務、農田托管服務業務、債務重組業務、非貨幣性資產交換業務、股金籌集及股利分配業務等等。這些經濟業務核算需要統一規范。

5.應新增一個會計報表即“現金流量表”，用以反映農民專業合作社營運資金的來龍去脈。

現金流量表是企業財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間（通常是每月或每季）內，一家機構的現金（包含銀行存款）的增減變動情形。主要是要反映出資產負債表中各個項目對現金流量的影響。合作社可以參照企業現金流量表編制方法，將其簡化進行編制，以便于合作社分析在短期內有沒有足夠現金去應付開銷，這對于合作社的經營管理至關重要。