淺論內審人員之“六心”

方 建

我從1992年參加工作即從事內部審計工作,作為內審系統的一名老兵,我想與大家一起分享下自己的審計心得。

內審是企業的監督部門,作為內審人員,除了像其他部門人員一樣要有責任心、學習心以外,還應有其他的特殊技能,簡言之即要有“六心”。

一、要有“厚黑之心”

其一,審計人員要“臉皮厚”。內審工作是圍繞業務活動開展的,因此工作中“求”業務部門的事很多。“求”解答業務問題、“求”判斷經營行為的合規性等。但有的部門對審計很警惕,會找各種理由搪塞,甚至有人說話比較難聽,這時審計人員要保持良好心態,不對此過多計較,只要能順利完成審計任務,“厚”臉皮也在所不惜。

其二,審計人員還要“心黑”,對違規當事人要“心黑”,對自己也要“心黑”。按《中國內部審計準則》第1201號——《內部審計人員職業道德規范》第三章規定,內部審計人員在實施內部審計業務時,不得“隱瞞審計發現的問題”及不得“屈從于外部壓力,違反原則”,即要求審計人員工作中必須堅持原則,其中違規當事人可能是私交很好的朋友,但審計人員只能不顧情面,事實求是,故稱為“心黑”。有時,違規當事人可能有深厚背景,堅持審計原則可能會給審計人員帶來不利影響,這時就需要審計人員對自己“心黑”,不顧自身得失。本人所在內審機構曾受到一定不公正待遇,與此不無關系。

二、要有“嚴謹之心”

審計是專門查找別人工作差錯的,而被審計人也會針鋒相對地尋找審計工作的差錯,這就要求審計人員保持嚴謹的工作作風,在敏感問題上更要如此,否則一個小漏洞可能會導致整個審計工作全功盡棄。《內部審計基本準則》第七條及第十七條均提出內部審計人員在實施內部審計業務時保持“職業謹慎”。我認為工作嚴謹性可從以下方面著手——

其一,制定切合實際的審計程序,并善于使用計算機輔助審計工具。做好這兩方面,審計工作效率和審計工作質量都會有大的提升。審計程序的制定很關鍵,既要與審計目標密切相關,又要切合被審計單位實際,還要便于操作,要在對被審計單位充分調查后才能制定。現在審計技術的發展及大數據審計的需求,都將計算機輔助審計工具推上審計工作前臺。本人所在單位從2007年起開始使用一款單機版審計軟件,可在無網絡的情況下隨時查詢會計賬簿及憑證,而且它有很多實用的小功能,在工作中深得審計人員好評。

其二,審計證據要齊全或有代表性。審計證據是形成審計結論的基礎,在收集審計證據時一定不能嫌麻煩,要在分析審計證據效用的前提上,盡可能將證據收集齊全或收集有代表性證據,以使被審計單位無法動搖審計結論。內審協會單獨制定了《內部審計具體準則——審計證據》,其中第五條規定“內部審計人員獲取的審計證據應當具備相關性、可靠性和充分性”,這體現了審計證據的重要性。舉一例,有次審計發現某下屬單位的異地交流領導均超標準報銷周轉房房租費,但該單位此前歷經多次檢查均未將此作為問題,因此很不服氣,并向公司高管層申訴意見。慎重起見,審計人員將相關房租及中介合同、發票、稅票等全部審計證據復印或掃描留存,當高管層看到齊全的審計證據即認可審計結論,并要求當事人將多報銷費用全部退回。

其三,審計依據要具體、恰當。審計依據是審計結論的支撐點,恰當的審計依據能清晰表達審計意見,并使被審計單位清楚具體的違規點,以便有效整改;另外,對某具體問題采用不同的審計依據,可以反映出不同的審計立意及不同性質的問題,這點審計人員要用心體會。本人所在內審機構以前在寫審計底稿時曾忽視審計依據,這就有很大的風險隱患。有次審計人員只在審計底稿中描述了審計事項,而無審計依據,在出具審計報告后,被審計單位提出異議,認為該事項并未違反規定,結果影響了審計報告的正常發布。我在與被審計單位溝通時,常在審計依據上爭得不可開交,雙方在此斤斤計較、寸土必爭,這也反映了審計依據的重要性。

三、要有“敏感之心”

所謂“敏感之心”就是要能抓住敏感線索及敏感問題。因為業務情況紛紜復雜,審計不可能面面俱到,無法揭露所有問題,只有集中力量查出關鍵問題才能有效完成審計任務、降低審計風險,同時也能向決策者提供有用的信息,充分彰顯審計價值。具體來說有三方面：

其一,是審計選題的“敏感性”,即要能找到與企業經營密切相關的焦點項目。這就要求審計人員既要熟悉企業的經營情況,還要關注國家財稅等方面的政策熱點及變化情況,這樣才能準確聚焦,找對項目。對發現的普遍性及趨勢性風險點,要擴大范圍,開展針對性審計,這實際是“從點到面”的一種審計策略。以往本人所在單位就忽視了這點,只是按慣例開展一些常規的項目,使審計工作有些游離于企業經營之外,通過向先進內審單位學習后,才逐步融入企業管理中。舉幾例,前幾年勞動保護費開始計入人工成本,內審機構適時開展了對勞動保護費的專項調查,發現因無統一管理,導致各下屬單位間列支標準及支付方式等差異很大,如人均列支金額最大差4倍,相關部門立即根據審計調查結果進行規范。再如,審計人員發現某單位空調購置存在問題,隨即在全公司系統開展該專項審計調查,共查出多計采購費用等六大問題,涉及金額上千萬元。以上兩項審計成果均得到公司領導層的高度評價,充分強化了內部審計的職能。

其二,在實施審計時,對審計線索的“敏感性”。審計人員在審計現場審計時,必須要抓住關鍵問題點,才能在有限的工作時間內順利完成工作任務。這就要求審計人員對可疑點緊抓不放、尋跟究底,這樣才有可能查出問題的真實情況,而不能輕信于被審計單位的資料而輕易罷手。舉兩例,審計發現某下屬單位支付一筆業務費,相應憑證后附有結算依據、合同“復印件”等,似乎是正常業務,但審計人員關注到該“復印件”僅末頁有公章,卻無騎縫章,就從該單位綜合部存檔處調合同原件核對,發現原件中并無與該業務有關的條款,上述“復印件”實際是偽造件,由此揭露了虛列支費用真相;某次審計發現一下屬單位支付“設備維保費”,經查合同及結算依據均無問題,隨著審計深入,審計人員在審查建設項目時發現該設備上年才剛安裝完畢,于是立即核對建設資料,發現部分維保項目實際應屬設備供應商提供的免費期維保服務,被審計單位因此追回了多結算的費用。有效抓住敏感審計線索是最難把握的,也是最能體現審計人員功力之處,這要求審計人員多實踐、勤思考、認真學習先進經驗,才能有效提高該項能力。

其三,審計總結的“敏感性”。在審計總結時,發現的各類問題繁多復雜,審計不能把這個“大雜燴”提供給管理層,要從中歸類分析,找到共同風險點或規律點,從而指出關鍵性的管理欠缺,以提供有的放矢的管理建議,這實質上是“由面到點”的審計策略。曾有段時期,筆者所在公司的部分單位在“社會渠道費”管理中不斷出現問題,內審機構經對相關審計發現的分類歸納,逐項分析,相應找出問題根源并提出管理建議,形成了審計專報。該專報受到公司領導的重視,要求在公司范圍內開展該類費用的自查及檢查,以規范、糾正問題。

四、要有“非財務之心”

大部分審計人員所學專業是財務或審計,由此導致在審計工作中往往更側重于從財務角度著眼,從而限制了審計效用的發揮。根據《內部審計基本準則》第二條“本準則所稱內部審計,……審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”的定義,內部審計應更側重于企業的業務活動,審計工作應由被審計單位財務入手,深入到業務活動中去查找問題,應從企業經營管理的整體發表審計意見,而不應僅局限財務方面,即有“非財務心”。比如,本公司新開展多項社會服務性收費業務,內審機構即根據業務新動態,適時開展“社區服務站管理專項審計”,從經營及業務等多角度、多方位對服務性業務管理問題及發展方向進行分析,這個項目引起公司董事會高度關注,并取得良好成效。

五、要有“多查之心”

內部審計的結果要與被審計單位溝通,內審界很重視這種溝通,專門制定了結果溝通的準則。在審計溝通中最頭疼的是被審計單弄虛作假,提供假資料或不提供資料以圖推翻審計結論。由于受內審權限及審計手段所限,內審人員往往對此辦法不多,最有效的解決辦法是盡可能多的審查相關方面資料,從多角度核驗被審計單位的意見,從而抓住其漏洞,迫其接受審計結論。例如,有次審計發現某省下屬機關連續多年以貨幣形式向員工發放“高溫津貼”,被審計單位答復為“機關人員實行開門辦公,室內空調又不能使用,機關辦公室溫度在夏季超過33℃”,審計人員了解到該分公司辦公樓是租來的,于是調來全部租賃協議審閱,發現租賃協議均約定出租方保證夏季空調有效制冷等。審計人員依上述資料要求被審計單位追究出租方的違約責任,收回夏季辦公室超高溫應扣的租金,并提出針對分公司連續多年全額支付租金以至形成資金損失事項對相關責任人實施問責。被審計單位無法自圓其說,最終承認錯誤撤回了不實答復。其實該種審計方法帶有一定的運氣成分,如實在找不到反駁證據就只有認栽了。

六、要有“無家之心”

審計工作的一大特點就是常出差,本人所在內審機構2017年出差最多人的出差天數為145天,2018年情況特殊而出差天數有所減少。現在的審計人員多是獨生子女,上有四老下有一小或二小,本身家庭負擔就重,而一出差就無法照顧家庭,這是最令審計人員苦惱的事,如再遇上出差安排不妥,更是雪上加霜。內審領導要盡可能體諒審計人員,在保證審計工作質量的前提下,還要多考慮審計人員的個人及家庭情況,對家庭負擔重的員工適當減少出差時間,避免人為造成員工的“無家之心”。內審機構在企業中是個很尷尬的部門,企業各級部門對內審人員均有抵觸心,有時還因此影響審計人員的績效考核等,這就更要求審計人員加強自身建設,即要“以審計精神立身、以創新規范立業、以自身建設立信”,以工作業績樹立良好的審計形象。