安徽口子酒業股份有限公司稅收籌劃案例研究

張鵬飛

摘 要：國內白酒行業相較其他食品行業而言有著整體稅負較高的特點，這是由其生產經營的特點和產品特性決定的。在現如今市場環境下，白酒企業為了應對愈發激烈市場競爭，開始采取合理、合法手段來降低稅負壓力。這就要求企業進行正確合理的稅收籌劃。安徽口子酒業股份有限公司在充分考慮白酒行業的現狀的基礎上，結合其稅收政策，根據具體情況提出納稅籌劃的具體方法，推動該公司積極實行納稅籌劃，降低企業的稅負，以實現企業整體利潤最大化的目標。

關鍵詞：納稅籌劃;口子窖;白酒行業

中圖分類號：F426.82? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）32-0125-02

一、白酒行業繳稅情況分析

白酒行業對于糧食的消耗量巨大，通過對白酒行業施加重稅，不僅可以增加國家的稅收收入，也可以放緩白酒行業的發展。

白酒行業稅負重不僅體現在納稅金額大，而且其繳納的稅種也很繁雜。企業所得稅、消費稅、增值稅在白酒行業繳納稅負中占比較大。通過對白酒行業排名靠前的幾家企業進行數據的統計和分析發現，其綜合稅收率總體高于其他行業，且其行業內部也有很大差距。通過對市場上所有上市白酒企業的財報進行分析發現，2017年只有兩家企業凈利潤高于其稅費，這兩家企業是貴州茅臺和洋河股份。而在2018年這一情況有了大幅好轉，包括口子窖在內的6家企業稅費下降明顯，凈利潤超過企業稅費。2019年該情況在持續好轉。

二、安徽口子窖概況

新中國成立后成立的第一批酒廠中，安徽口子酒業是企業活力較強且經營狀況較好的一家白酒企業，其主打品牌口子系列白酒在市場上銷售良好。該企業在2015年上市，市場表現穩定，是白酒板塊第17家、兼香型白酒第1家上市企業。

公司主要采用“采購+生產+銷售”經營模式。在采購環節，公司采購部門制定嚴格管理制度進行采購，結合生產部門制訂的生產計劃，嚴格監控企業庫存情況，合理制訂具體、精準的采購計劃。而在該企業的生產環節，該公司根據基酒和成品酒來分別組織生產。安徽口子酒業統一組織產品的營銷，實行分區域、分產品的精細化管理。

在查閱相關資料后了解到，安徽口子窖股份有限公司生產經營中所涉及的主要稅種有：（1）增值稅。計稅依據以白酒及其他銷售收入為基數計算銷項稅，并按扣除當期允許抵扣的進項稅的差額計繳納增值稅，稅率為免稅、13%、9%、6%四檔。（2）消費稅。其計稅依據為生產環節酒類的銷售收入。白酒按從價從量復合計征，其他酒類僅從價計征。稅率為白酒從價20%，從量0.5元/500ml，其他酒類按10%計征。（3）企業所得稅。其以應納稅所得額為計稅依據，稅率為25%。（4）城市建設維護稅。其以應繳流轉稅額為計稅依據，納稅人所在地為鎮，適用5%稅率。（5）教育費附加、地方教育費附加。其以應繳流轉稅為計稅依據，稅率分別為3%、2%。

安徽口子窖股份有限公司2019年與前一年相比，應交稅費增長迅猛。通過對其財務數據進行分析得出，該公司當期企業所得稅增長幅度較大。

三、分環節納稅籌劃

（一）采購環節納稅籌劃

1.原材料采購環節發票選擇

企業購進農產品對于銷貨方有多種選擇，可以選擇一般納稅人或者小規模納稅人。而選擇不同的銷貨方，其抵稅作用也不盡相同。這樣就給企業提供了多種稅率的選擇。

安徽口子酒業隨著市場銷量的增加，對于原酒的需求量也逐年增加。公司通過在外省多地設立白酒基地，利用各地特殊的優惠政策大量采購原料，并充分利用農產品抵扣政策來進行稅收籌劃。

以安徽口子酒業一項業務為例。公司采購原材料600萬元，銷貨方是小規模納稅人。對于這項業務，安徽口子酒業有機會取得兩種不同種類發票的機會：向銷貨方取得普通發票或找稅務機關代開增值稅專用發票。

方案一：普通發票

可抵扣的進項稅額=600×13%=78（萬元）

方案二：找稅務機關代開專用發票

可抵扣的進項稅額=600/（1+3%）*3%=17.48（萬元）

通過對上述兩個方案進行計算分析，可得出方案一可以多抵扣進項稅額為

78-17.48=60.52（萬元）

因此，安徽口子酒業在公司采購農產品金額較大時，應自行向銷貨方取得增值稅普通發票，以此來減少稅負負擔。

2.采購有稅收優惠政策的設備

近年來，隨著國家對于“綠色生產”的重視，企業生產經營中的環保性、節能性成為衡量企業經營業績的重要標準。國家為了鼓勵企業環保、綠色生產，出臺了一系列促進企業購買環保、節水、安全生產等大型設備稅收優惠政策。符合國家有關規定的設備可以按其設備投資額的10%抵免企業當期應納所得稅額。

根據安徽口子酒業2019年年報顯示，該企業主要排放的污染物是廢氣和污水。企業購入相關的環保設備既有利于減少污染物的排放，也可以抵減當期應納稅所得額。

總體來看，雖然購買環保設備的投資額巨大，但是考慮該企業有著充足的現金流，設備的投入不會影響企業的正常經營，并且可以通過環保設備的抵稅政策來抵免企業所得稅，從而減輕企業的稅負負擔。

（二）生產環節納稅籌劃

由于安徽口子酒系列釀酒工藝的獨特性，在每年7—8月該企業會停產一個多月。在這段時間里，企業會對公司的設備進行檢修、維護。對于企業固定資產檢修維護的費用一般可以歸集到固定資產一般性支出或大修理支出。對于一般性支出，企業可以在稅前直接扣除，減少當期應納稅所得額;而對于大修理支出，企業要納入固定資產科目計算，并計入其價值，只能在未來5年平攤此項費用，每年在稅前扣除一部分。

以安徽口子酒業一項設備修理業務為例。該項固定資產原值為310萬元，本期用于該項固定資產的修理費用為66.35萬元。這筆費用包括：向設備原廠購買的配件55萬元，增值稅9.35萬元，維修該項設備的人工支出2萬元。經研究，有一項配件完全可以下一年度再進行維修更換，該配件價值為7萬元，增值稅稅額為1.19萬元，價稅合計8.19萬元。根據以上數據，有如下兩種方案可供選擇。

方案一：配件在本年度更換

配件在本年維修更換的話，這項設備的修理支出總計66.35萬元，占固定資產設備原值的21.4%。考慮到相應規定，這項支出應作為固定資產大修理支出計入固定資產價值，當期可以抵扣的進項稅額只有5.61萬元。

方案二：配件在下年度更換

若在下一年度更換配件，其維修支出則下降到58.16萬元，維修支出未達到原值的20%。該筆支出應作為固定資產的一般性支出，對于這筆支出我們一般在當期直接抵扣應納稅所得額，降低計稅基礎。經過計算，安徽口子酒業企業所得稅計稅基礎與原計稅基礎相比減少12.5萬元，可抵扣的增值稅進項稅額增加相較方案一增加了2.55萬元。

通過以上數據可直觀地看出，公司應在本年度維修期選擇固定資產一般性支出，避免改良性支出的發生，減輕企業所得稅的稅負壓力。

結語

通過對安徽口子酒業的情況進行分析，我們主要是分環節來對企業進行稅收籌劃，這樣做的優勢在于把風險控制在每個環節，并在每個環節內把風險控制在可控的范圍內。對于一個環節進行分析，可以精細地關注環節內具體的業務，把環節的納稅稅負降到最小，最后立足于企業整體再進行把控，有效地降低企業稅收籌劃風險。

企業進行稅收籌劃要建立在充分理解稅收條例的基礎上，要在法條的理解上和稅務機關保持一致，根據當地的實際情況進行納稅籌劃，并要嚴格遵守法律法規。

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