全面預算管理在企業中的應用研究

陸勇

[摘 ? ?要] 預算管理是企業內部控制的重要構成方式，很多企業在經營管理中結合全面預算管理獲得了很好的成效，但是也呈現出一定的問題。全面預算管理在編制、執行和考核方面存在一定的局限性，文章分析全面預算管理在企業中應用存在的問題，并提出有效的措施，確保全面預算管理在企業中發揮更好的效果。

[關鍵詞] 全面預算管理;平衡計分卡;企業財務管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 017

[中圖分類號] F275 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）23- 0038- 03

1 ? ? ?引 ? ?言

全面預算管理在現代企業制度中是重要的構成部分，在企業內部管理環節中憑借業務資金信息的整合實現企業資源的優化配置，從而幫助企業實現戰略目標，企業憑借全面預算管理的應用，能夠有效地控制日常的經濟活動，進行各個部門的有效調節。全面預算管理具有戰略性特征，其結合企業內部與外部競爭來制定并完善。競爭戰略目標憑借戰略的計劃監控與評價，調整企業中偏離標準化的戰略目標。企業戰略是企業發展方針制定與全面預算的整合，確保企業的各個環節都能得到有效的規范。全面預算管理具有全方位性特征，結合企業經濟預算、市場預算和人員預算等方面，為企業相關的經濟活動進行調整，反映企業生產和銷售情況。全面預算管理作為企業的重要措施，在于完善企業的戰略要求，實現資源的合理配置。

2 ? ? ?全面預算管理在企業應用中存在的問題

2.1 ? 編制預算的方法存在問題

預算管理能夠有效地限制過度生產，確保經營具有穩定性。在動蕩的市場環境下，能夠確保企業規避各類風險。在引入預算初期，人們無法預測可靠的數據，而且預算具有彈性。企業在推行全面預算管理初期存在很多不確定性因素，在滾動預算方法的應用過程中，計算方法存在不確定性，無法結合環境有效地規避各類風險，這類預算方法在我國應用不夠樂觀。以年度為周期的預算編制方法，在預算與財務周期的制定上不夠一致，不利于企業抓住市場機會，與企業預算管理的初衷背離。隨著市場經濟的發展，企業所處的環境發生很大的變化，企業試圖憑借全面預算管理的方式改進自身的核心競爭力，然而采用零基預算的方法也存在一定的局限性，零基預算編制占企業預算的30%，然而我國企業仍采用增量或減量預算編制，考慮一些非正常因素，在增量與減量的環節中存在很大的主觀性，對預算的準確性產生很大的影響。

2.2 ? 預算管理信息化技術應用存在問題

企業在全面預算管理應用過程中，其效率不高，尤其是預算本身準確性問題存在局限性。預算編制需要對大量的信息進行整合，結合財務信息、非財務信息、反饋信息等，這些信息憑借不同的部門和業務信息系統的應用獲取，需要經過有效地加工，才能形成完善的預算管理體系。然而目前很多企業的預算管理還在用手工操作的方式，沒有形成專門的計算機信息系統，在緊張的預算編制周期內，企業要花費大量的時間從不同的部門獲取大量的信息。然而數據的質量低下，預算編制跟蹤控制無法有效實施，差異分析工作不夠順利，導致預算管理工作效率低下、耗時長。預算工具在企業內部應用過程中，應適應企業經營環境的變化，其本身的技術優勢才能得以發揮。然而技術方法無法得到推廣與應用，隨著預算技術手段的不斷完善，其在預算領域內應用能夠改進預算管理的靈活性和準確度，預算的實效性能夠得到保障，然而全面預算管理的創新只是停留在技術層面，企業沒有在思想上重視，預算工具性能的改善還無法有效解決企業全面預算管理的困境。

2.3 ? 預算功能定位不準

企業在全面預算執行過程中各項操作過于嚴格，難以采用彈性預算的方式，也無法結合各類有效的應對機制，預算活動的權限意識強化了企業管理人員的利益觀念。預算業績評價和鼓勵環節不夠合理，不利于創新與風險的承擔。預算編制過程中，企業對業務流程的了解不夠，預算編制不適中，出現偏緊或偏松的問題，企業要么采用集權式的預算管理方式，對各個業務部門產生消極影響，降低工作效率，要么就采用分權式的管理方式，控制能力弱，預算難以發揮良好的效果。預算管理與人員工作中難以采用靈活的方式，預算目標作為業績評價標準帶來很多不良影響。預算強制性責任常常成為企業創新的障礙，預算作為業績評價的指標，容易引導人們進入誤區，工作人員為了完成預算目標，完善企業價值在預算環節中難以采用客觀的方式，預算管理效果不佳。

2.4 ? 全面預算管理發揮效果欠佳

企業在全面預算管理實施環節中缺乏科學的預算編制方式，預算編制環節中出現討價還價的問題，與預算編制目標偏離。預算編制過程非常潦草，企業內部各個部門難以實現有效的溝通，信息系統不夠完善，提供的預算數據難以真實地反映預算執行的目標，在現行預算環節中容易出現預算松弛等問題，預算決策功能在實際的應用中難以發揮較好的效果。

3 ? ? ?全面預算管理在企業中應用的措施

3.1 ? 有效解決預算工具的問題

3.1.1 ? 積極采用滾動預算和彈性預算等預算方法

滾動預算與人們的心理認知相符，能完善預算的精確性，企業在生產經營活動中要面對各類復雜的環境，在預算編制環節中，人們能對預算期內的影響進行有效的規避，在企業經營活動各方面找到影響因素，完善預測分析形成共識。然而隨著中間環節的推移，預算會產生各種難以預料的變化，對預算的精確性產生很大的影響。此外，人們對未來客觀事物的認識也存在一定的局限，存在一個由抽象到具體的過渡。滾動預算的應用能幫助人們有效克服預算的盲目性，使預算與實際相符。采用滾動預算能幫助企業完善管理人員的決策能力，滾動預算確保各級管理人員能對未來12個月甚至更長環節中間內的生產活動進行有效地布局，實現動態的把握，確保企業各項經營活動有條不紊地進行。在滾動預算實施后，能有效地防止外部環境變化對固定周期預算產生的影響。超越預算倡導者雖然主張放棄滾動運算，但是滾動預算的效果在企業內部能充分發揮，有條件的企業在全面預算管理環節中應實現細節化的預算管理，以季度、月度為周期實施滾動預算，并且制定中長期規劃，確保企業戰略有效實施。財務部門、銷售部門組成預算工作機構，結合預算執行的結果及環節中獲取的外部信息，以兩個季度到四個季度的預算內容作為基準，完善預算的精確性。

企業也能結合彈性預算的方式，完善預算環境的適應能力。彈性預算也叫作變動預算或者滑動預算，在傳統固定預算的基礎上，以業務量和成本作為基準，按照預算預期可見的各類業務量，編制不同業務量水平的預算方式。彈性預算與固定預算存在很大的差異，其能使預算的使用領域更加寬泛，有效地防止實際預算環節中發生的各類變化，對各類預算的手續進行有效的修改，簡化預算的流程。隨著業務量的不斷變化，收入和支出項目的變化也非常常見，因此采用彈性預算的編制方法能獲得很好的效果。

3.1.2 ? 積極推動預算管理信息化

企業在每年的預算編制中所耗費的環節時間非常長，長達數個月，部分企業對預算管理效果的評價并不主動，認為預算管理難以給企業帶來實際的經濟效益，現行的預算管理被人們認為是一項非常耗力的工作，對經營業績的完善不那么明顯。如今信息技術和網絡通信技術高速發展，預算工具在不斷革新。企業在全面預算管理環節中，應充分借助信息化技術，才能完善預算系統的潛力。企業集團應采用全面預算系統獲得較好的效果，借助系統的應用，建立企業預算編制和分析的平臺，將滾動預算、零基預算等編制方法應用在其中，按照業務流程完善預算編制的整體指導，建立業務系統與預算系統銜接。業務系統在處理業務環節中能自動化地對預算執行情況進行環節中的監控，企業借助全面預算管理系統的建立，不僅僅能完善成員的參與度，還能有效地縮短預算的周期。企業應積極推動全面預算管理信息化建設，從而使全面預算管理的實效性得到完善，建立標準化的機制。企業應將預算管理系統與會計核算系統融為一體，從而使各類系統互聯互通，滿足多類信息的傳遞，充分利用預算管理系統，完成在線數據分析與在線監測，實現各項職能的控制，有效地防止企業在生產與經營中存在不合理的行為。

3.2 ? 有效解決預算使用過程中的問題

3.2.1 ? 完善全面預算管理職能和管理學思想

企業的管理計劃組織領導和控制都與全面預算管理存在明顯的關系，都可以從不同的層面上扮演預算的決策。管理職能中，計劃是一項最基本的職能，在管理的各項職能中計劃起著導向作用，管理者在計劃的引導中領導各方工作控制，為了確保組織的產出與計劃不產生出入，有效的控制才可以形成完善的全面預算管理，否則就會給企業帶來損失。在業績考核中預算執行存在差異，不僅僅與預算執行結果有關，也與預算目標制定情況有關，如果預算編制中出現嚴重的不道德問題，預算質量低下，對預算控制的有效性產生很大的影響。計劃是企業管理的基礎，沒有良好的計劃管理者就沒法完善有效的管理。

預算呈現出計劃工具的特征，然而沒法僅僅從控制工具的理念去分析。從本質角度來考慮，預算應結合企業在某一特定的時期的財務計劃，一種以財務條件來表達各類廣泛而協調的計劃，可以與預算內容結合起來。全面預算管理在企業內部是一種綜合計劃，在規劃工作中完善決策是規劃的基礎。計劃是決策的延伸，那么發揮預算決策功能，才能體現全面預算管理的本質。企業應注重預算決策功能的發揮，追求決策的導向作用。全面預算管理的真實性體現在預算技術手段的應用，企業在全面預算管理中應有效地降低成本，在一定規模下完成內部交易。企業將未來遇見的內部交易與內部決策事項與預算編制結合起來，從而確保各個部門相互溝通與協調。當事項發生的時候，內部溝通與協調工作就會簡單而有序。如果預算編制非常真實，內部交易和決策事項也可以按照要求完成，那么內部交易的成本就可以得到有效的控制。反之，如果預算編制中的內容存在虛假情況，許多業務活動與企業預期出入很大，遇到臨時情況就改變原有的工作計劃，那么內部交易的成本就會非常高。隨著企業規模的不斷拓展，經營者管理企業要融入很多新的理念，協調的內容也更加復雜。為了使內部交易和成本控制有序進行，有效地解決各類經營問題，全面預算管理應綜合地反映企業內部的新情況，并提出應對之策，從而使預算具有真實性，確保全面預算管理的真實性，可以幫助企業降低內部交易成本，推動預算手段不斷更新。

3.2.2 ? 組織層面的協調

企業經營成功離不開戰略流程與組織結構，然而預算只是企業戰略中的具體表現之一，預算在內的任何單一管理都對企業的成功產生重要影響。無論預算與其他任何手段怎樣整合，預算都應與其他政策結合，才能發揮各類業績評價和激勵的效果。一個企業的激勵制度設計要獨立于全面預算管理，但是全面預算管理的制定要與激勵指標體系相融合。

3.2.3 ? 充分考慮收益

預算管理需要具備充足的技術條件，才能使企業的戰略目標更加清晰，充分借助全面預算管理中的數據來源和信息技術，用于企業的戰略分析，進行會計調整。企業在全面預算管理中，應結合基礎預算和平衡計分卡預算的方式。作為基礎預算的優點在于可以對預算的流程進行完善的分析，為企業的經營決策提供更加準確的信息，豐富了成本管理效果，強化了部門之間的橫向交流。為了獲得更加廣泛的成本信息，需要將成本動因的個數增加，這樣勢必會導致相關信息的收集成本增加。采用平衡計分卡，可以結合大量的業績指標，對指標進行規劃，如果企業的基礎信息設施不夠完善，那么平衡計分卡的實施也會存在局限性。因此，企業應完善技術層面的方針。

3.3 ? 弱化控制功能定位，引入新的控制觀念

現代企業管理控制系統建立后可以對個人業務進行調節，完成不同組織的需求，將預算業績評價等融入其中，充分發揮管理的效果。

3.3.1 ? 預算的業績評價功能和激勵功能由標桿管理方式代替

企業內部績效評價環節應結合經驗、同行業標準、時間序列標準和預算標準執行，各類評價還存在多個角度，不同角度的評價有各自的優點和缺點。因此，企業應結合自身的實際情況，選擇預算的控制功能定位被削弱后，企業能夠結合標桿法，對業績目標值進行設計。標桿管理又叫作標管理或者基準管理，為企業所青睞。標桿管理在不斷尋找同行業水平的基礎上，對企業的經營能力進行完善，找出差距后，借鑒成功的經驗，從而達到相應的標準。全面預算管理中引入標桿管理作為一種合適的業績評價和激勵機制，能夠起到良好的效果，促進企業對經營和管理內容的預測，完善預算管理目標。結合行業情況制定完善的預算目標，找出預算執行中的偏差，改進全面預算管理的合理性。通過標桿管理能夠找出預算企業與其他企業之間的差距，從而不斷改進自身的經營管理理念，明確改進方向，標桿管理非常注重業績的改善。結合環境的變化，對企業經營和發展環境預測與調整。

3.3.2 ? 預算實施過程中采用“現實高于預算”的原則

全面預算管理本身應呈現出權威性，結合企業的各項經營活動，有效地解決各類矛盾。通過維護制度的剛性，本著實事求是的原則，才能找到平衡點，使管理更加有效。在全面預算管理中導致矛盾出現的原因主要為預算管理功能認識存在偏差，企業經營者對經營控制功能非常重視，但是忽視了全面預算管理，在費用項目管理時，如果列入預算，則能夠有效地簡化審批程序，在預算范圍內改進支出的隨意性。在支出時如果不研究其合理性，那么全面預算管理的審批流程就不夠嚴格。企業全面預算管理中弱化預算的經營控制功能定位，并不意味著企業在經營過程中要忽視各項控制。完善的管理控制系統離不開業績計量和管理，只是控制功能要結合管理工具。在全面預算管理工作中，要改變控制的觀念與做法。經營環節中涉及的項目要具有高度的可行性，不一定完全采用預算作為基準，應獲取新的信息，遵循相應的原則與程序，判斷全面預算管理的可行性與重要性。在本著基于預算又高于預算的原則，當預算執行中存在出入，應分析其合理性和有效性，不必拘泥于預算本身。

3.4 ? 建立合理的預算機構和監督體系

全面預算組織環節預算機構的建立應結合預算管理部門的工作角色，預算管理部門的重點在于制定預算決策、協調各項預算工作、制定預算方案、明確考核內容。在執行環節應通過逐級管理預算的方式，本著實事求是的原則，對各項支出進行匯總，逐級上報工作人員，對各類真實的情況做出相應的預算管理調整。要想確保全面預算管理工作的實效改善，企業各部門之間的協調能力要得到完善，企業內部每一個部門的分工都非常清晰，因此，各個部門之間應認識到自身工作的重要性，防止越權干預其他部門的事務。企業內部要強化預算管理工作的有序性，在下一次工作時應有針對性的聯系相關部門。企業內部員工的工作態度不夠積極，主要的原因在于監管機制單一。因此，在全面預算管理時要對財務部門的人員進行有效的管理，確保資金得到有效的流轉，改進資金的使用效率。為了確保企業自身利益的完善，應建立完善的監督體系，企業要結合內部情況，與高層人士進行有效溝通，鼓勵員工之間互相監督。

4 ? ? ?結 ? ?語

全面預算管理可以使企業的財務資源得到優化配置，提升企業的經濟效益，節約成本。在市場經濟高速發展的今天，企業應充分應用全面預算管理，實現全面的控制，進一步推動企業可持續發展。

主要參考文獻

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