關于新政府會計制度背景下事業單位賬務處理的思考

郭超越

摘要：隨著我國各項改革的逐步深化，基于市場經濟和國家宏觀調控的需要，政府對事業單位的內部管理提出了更新更高的要求。而目前新舊制度的轉換在實際工作中運行時間不長，且大部分事業單位暫未充分做好財務模式轉換的準備，給事業單位的財務工作帶來了部分風險。賬務處理是財務的基礎工作更是核心工作，故本文主要分析在政府會計制度下，事業單位該如何進行賬務處理，分析當前事業單位賬務處理中存在的問題，并尋求相關優化辦法。首先闡述賬務處理的概念以及政府會計制度實施的意義，從核算范圍、信息化管理進程、費用跨期攤配管理、債券價值以及會計科目變動分析政府會計制度對事業單位賬務管理的影響。在此基礎上，從財務思想轉換、內部監管機制、財務共享中心建設、會計人員能力以及賬務管理制度五方面探討目前事業單位賬務管理中存在的問題。最后從加強財務人員對政府會計制度的認知及建立專業化團隊、建立以內部控制為導向的監督管理機制、加快信息化建設及建立完善的賬務管理制度提出合理化建議，以期對單位賬務管理有一點幫助。

關鍵詞：新政府會計制度；事業單位；賬務處理

一、相關概念概述

（一）賬務處理

賬務處理一般是指從原始憑證的審核以及記賬憑證的編制開始，在經過記賬、對賬以及結賬等一系列賬務處理后，編制出整套財務報表的過程，其內容主要包括明細核算和綜合核算、賬務核對兩部分。在核算環節需要依據具體業務及會計科目確定會計分錄進行憑證填制、審核等，再按要求記錄現金、銀行收付日記簿等；賬務核對主要是為了保障賬務數據記錄及實物的準確性，旨在保護單位資產的安全。

（二）新政府會計制度實施的意義

伴隨著我國經濟的飛速發展，各項改革在緊鑼密鼓的開展，事業單位也在飛速的變化，單位組織結構、職能范圍、運營模式等都發生了很大的改變，原有的以收付實現制為基礎的會計核算已經不能完全滿足紛繁復雜的業務和管理的需要，部分單位業務游離于管制制度之外。一方面，單位缺乏對其的具體管理方案，在管理上多以主觀臆斷為主。另一方面，制度之外的財務工作是否存在財務風險也難以被單位掌握，從而給單位運營埋下隱患，不利于事業單位的長期穩健發展。故而在新形勢的推動下，我國于2019年執行新的政府會計制度。單位的資產負債情況可以得到真實、完整、準確的披露，成本費用可以反映真實的運行情況，現金流的流入流出情況，績效的評價更加的科學。所以，落實新政府會計制度可以強化資產管理、降低成本、提升效率，同時也是事業單位適應新時代發展以及規避風險的必然選擇。

二、新會計制度實施對事業單位賬務處理的影響

（一）雙制度運行，擴大核算范圍

在舊制度下，事業單位會計核算一般采用收付實現制，沒有財務會計和預算會計的區分概念，主要以提供反映預算收支執行情況的決算報告為目的，無法準確、完整的反映政府資產負債的家底以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求。考慮到舊制度下事業單位所面臨的這個問題，新政府會計制度將會計記錄原則從單模式轉變為雙模式，實現財務會計和預算會計之間的聯動性，形成相互獨立又相互依存的關系[1]。在雙分錄模式下，新會計制度分別明確了財務會計和預算會計的處理方式，擴大了核算范圍。同時，由于財務會計中主要使用權責發生制，預算會計主要使用收付實現制，所以財務會計和預算會計的互相結合也互相補充，形成了一個有機的整體，從不同的核算角度提供了單位完整的財務信息和報告。

（二）信息化管理進程加快

同舊制度相比，新政府會計制度的主要改變可以歸結為雙基礎、雙分錄、雙功能，同時新政府會計制度也完善了單位的報表體系，單位需要既編制財務會計報表，又要編制預算會計報表，對單位財務信息化系統中各模塊之間的配合提出了新要求。同時，報表的有效性也對單位財務數據的準確性和全面性提出了較高的要求。加強財務管理信息化進程可以幫助單位更好地適應新環境。

（三）優化費用跨期攤配管理，提高核算準確性

新政府會計制度下，針對事業單位的跨期攤配費用，事業單位會計賬目中新增待攤費用、預提費用、長期待攤費用以及預計負債四個會計科目[2]。利用待攤和預提費用科目核算單位當期支付、分攤年限在一年以內的各項費用，比如預付資金等。或者預先提取的已發生但未支付的費用，比如預提租金費用等；利用長期待攤費用科目核算單位當期支付、分攤年限在一年以上的各項費用，比如單位通過租賃取得固定資產的費用等；利用預計負債科目核算單位因某事項發生承擔義務而確認的負債，比如未決訴訟等確認的負債，從而進一步細化單位跨期攤配費用的劃分依據，明確各費用的歸屬期間同時促進權責發生制在單位各活動環節的落實。提高了會計核算信息質量，進而提高單位核算準確性。

（四）債權價值更加明確，優化資金配置

事業單位的業務主要以公共服務為主，其自身并不是營利性組織，單位資金主要來源于財政撥款，但隨市場環境的波動，項目投資風險也逐漸攀升，存在壞賬、呆賬的問題。新政府會計制度明確規定單位需要加強壞賬準備科目，事業單位在業務開展中產生的不需要上繳財政的各項應收款項都需要按照既定方法計提壞賬準備，幫助事業單位梳理資金使用情況以及單位現金流，同時可以有效的建立客戶信用等級體系，有效的降低風險。

（五）會計科目更加合理

雖然事業單位在運營過程中不追求利潤最大化，但事業單位在經營中一直遵循“量入為出、略有結余”的方針[3]。新政府會計制度基于此，在結合事業單位實際需求的基礎上合理的對事業單位的會計科目進行了調整和完善，除了上面提及的費用類科目外，還設置了業務活動費用、管理費用等科目，有效的區分了在公共業務活動上的支出和行政管理方面的支出。同時，新政府會計制度也對資產類會計科目做出了調整，比如設置累積盈余、權益法調整等科目，使事業單位的會計科目更加合理，減少或規避單位會計人員在財務處理中的主觀臆斷行為。

三、新會計制度下事業單位賬務處理中的難題

（一）財務思想轉換

雖然事業單位的運營目標并非獲得利潤，但事業單位較為關注社會效益以及業績。不可否認，我國事業單位的組織架構、崗位變動等制度都存在一定的不合理性，甚至以往部分事業單位的領導班子并不重視單位的真正發展情況，多為自己謀取業績上下功夫，使單位在管理時將主要的重心放在可以快速帶來改變的項目上，在內部管理上相對較為忽視一些，在舊制度運行時大部分單位也未投入過多資源進行調整，從而使其在新舊制度更替時準備不足。另外，事業單位財務人員年齡跨距較大，能力各有差異，使財務人員在學習和掌握新會計制度所需要的時間不同，對新會計制度各項規定的理解也有所區別。而大部分事業單位在賬務管理的理念認知上受舊管理思想的影響，對新政府會計制度下的賬務管理未形成全面、清晰的認知和體系，導致財務人員在核算、記賬、賬實核對等方面存在問題，影響單位賬務處理的效率和效果。

（二）內部監管機制不完善

大部分事業單位財務會計的監督工作多由財務人員和審計人員負責，但傳統模式下的財務監督和審計監督基本上集中于對資金使用合理性、合法性的監管，并沒有對事業單位財務會計中資金控制的有效性和合理性進行監管，事業單位對自身內部控制的效果缺乏掌握。

（三）財務共享中心建設存在問題

新會計制度下的雙分錄、雙基礎性質促使單位加快財務共享中心的構建，具體體現為單位財務信息化管理系統的完善。從實際應用來看，單位財務信息化管理系統的完善程度及其進程和管理會計與單位內部的應用有關，但就目前來說，管理會計在大部分事業單位內部應用的情況不樂觀[4]。在我國機構的發展中，將財務會計和管理會計完美融合在一起的經驗欠缺，一方面由于管理會計的概念雖然提出較早，但其發展起來的時間較晚，對其研究成果較少；另一方面，管理會計的職能發揮是基于單位經營數據基礎上，通過對單位經營實際情況的掌握來提供決策支持。財務會計也是基于單位經營的數據，通過收集、匯總后編織成財務數據和信息。在實際上，大部分事業單位是基于財務會計的信息結果來開展管理會計，雖然財務會計和管理會計擁有相同的數據源，但財務會計工作的開展受到會計法等規章制度的限制，其匯總、整理后的數據也同樣被規范，基于這個數據基礎上開展的管理會計工作并不全面，管理會計的作用難以得到全面發揮，不利于事業單位轉化為現代化財務管理模式。另外，大部分事業單位選擇尋找專業機構構建系統模板，雖然和實際需求十分接近，但還是存在一定的偏差，財務共享中心的應用效果還要等待時間的檢驗。

（四）會計人員能力水平不足

新政府會計制度下，事業單位會計科目發生了變動，對費用、資產等的劃分重新進行了定義，相應也改變了核算方式。當單位會計人員還未曾深入掌握新會計制度下的這些改變時，人員在記賬、核算等方面多按照舊制度的規定進行，從而造成財務數據不完整、失真等問題。若此時會計審核人員能力水平也未得到提升，由此編制的財務報表中的信息并不能完全反映出單位實際運營情況。但單位領導班子在制定各項決策時主要需要參考財務報表數據，財務報表信息的錯誤將影響領導班子計劃的制定，比如計提壞賬準備額度不足，單位實際現金流未達到預期，影響單位資金使用。另外，財務信息化管理水平的提升也將提高對會計人員能力水平的要求，單位需要業務型、管理型財務以及戰略型會計人員[5]。就目前實際來說，受單位人員考核制度較為寬松的影響，事業單位整體會計團隊水平提升落后于新會計制度的實施，難以滿足新規定。

（五）事業單位并未完善賬務管理制度

由于事業單位的運營具有公益性，所以受管理管制的力度較大，單位各項制度的建設必須緊跟政策要求。但也正是因為這一屬性，使大部分事業單位在制度建設上過于依賴政策要求，未曾積極主動尋求創新。而新政府會計制度頒布后帶來的變動較大，單位賬務管理制度主體依舊是舊制度，需要及時的更新各項相關制度。

四、優化措施

（一）加強全體職工對新政府會計制度的認知

在事業單位優化賬務管理的過程中，首要重點是加強相關思想建設，從而在單位內部樹立正確的指導思想方針。其中，為了提高思想建設的速度以及有效性，單位要從管理層開始，通過開展討論會、專題講座等形式使領導班子了解賬務管理體系及其作用，從而調動領導班子自主建設賬務管理制度的意愿，同時為普通職工樹立榜樣。在這樣的基礎上單位再給全體職工輔以相應的專題講座，可以極大地促進賬務管理理念在單位各部門之間的傳遞。另外，單位還可以將職工思想認知的提升作為考核內容，從而進一步提高職工推行新政府會計制度的積極性，給單位的賬務管理構建出一個較為理想的運行環境。

（二）建立以內部控制為導向的監督管理機制

從概念上來說，內部控制是提升單位管理水平和風險防范能力、促進單位健康可持續發展的重要手段。從實際的作用上來說，內部控制可以幫助單位規范職工的行為，降低人為誤差。借助內部控制，事業單位可以在各部門、各崗位之間形成內部制衡，并進一步明確各部門職權及責任。所以，事業單位可以從內部控制的角度強化監督效果。在這個過程中，事業單位為確保內部控制建設的有效性需要遵守以下原則：第一，全面性原則。事業單位所運行的內部控制必須覆蓋單位的所有活動；第二，經常性原則。單位所制定的內部控制需要經常考察單位的日常作業；第三，潛在性原則。內部控制并不是一個孤立的管理制度，是單位管理的基礎建設。第四，關聯性原則。單位的內部控制可以被劃分為多個板塊，比如財務內部控制、固定資產內部控制等。但各板塊之間并非孤立存在，彼此存在一定的聯動性。

（三）加快信息化建設，構建專業團隊

受國家外力要求以及內部發展需求，事業單位普遍開始重視內部管理，而財務管理是單位管理的重點板塊，其中關于賬務管理一直是事業單位財務管理中的基礎部分，屬于“地基”。以往傳統的賬務管理模式已經無法滿足單位發展的需求，加強對ERP系統的利用是實現數據快速流通、提升數據有效性的重要手段[6]。為了加快財務信息化建設，單位可以從以下幾方面進行：第一，聘請專業團隊調整ERP系統功能模塊，使其更符合單位所需；第二，加強對操作人員的專業能力、安全意識等的培訓；第三，加強安全防范措施，確保數據信息的準確性；第四，加強會計專業團隊的培養。新會計制度也對財務人員提出了要求，所以單位要加強財務人員朝著業務型財務、戰略型財務以及管理型財務管理的轉型，使其工作從原本的會計核算過渡到單位的資金控制、資產管理、成本管控等方面，并逐步向單位戰略規劃等更高層次的財務管理轉化，為管理層提供高效的決策支持。單位除了加強對現有財務人員能力的培養外，還需加強對人才的引進，調動職工工作積極性。其中，單位可以通過健全績效考核制度營造一個良性的考核機制，同時還可以借助合理化的獎懲制度提高職工工作效率。

（四）利用風險控制來完善賬務管理制度

單位在完善賬務管理制度時可以從風險控制的角度出發，利用風險識別、評估以及預警來對賬務管理過程進行監督，及時發現存在的風險，并將信息傳遞各管理人員。通過進一步的分析，管理人員及時修補管理制度。進而優化單位賬務管理的工作流程，及時糾正存在的問題。除此之外，事業單位還要在各制度之間建立聯動，來加強管控，做好風險預防工作。

五、結束語

為了適應我國經濟的變動以及精細化管理的理念，創新、修訂單位內部管理方法是事業單位發展中必然的選擇。新政府會計制度對事業單位財務工作的開展制定了新的規劃，提供了新的思路。同時，也具有一定的前瞻性，是政府部門依據當前國內外經濟環境的變動、事業單位運營中存在的問題，并結合國際經驗等制定的，是事業單位發展的指導方針。加強對新政府會計制度的理解和應用是事業單位提高賬務管理水平的重要舉措。因此，事業單位要重視新政府會計制度以及賬務管理的重要性，要求單位會計人員積極學習相關內容，可以較好地做好新舊制度過渡階段的工作，確保事業單位賬務管理工作的順利展開。財

參考文獻：

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[6]趙媛，王銳，李文星.基于新會計制度下如何加強事業單位財務管理[J].市場研究，2018 （12）：64-65.