高校實施政府會計制度的現狀與解析

張婧

摘要：為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度的改革需要，規范事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部出臺了一系列政府會計準則和制度要求，對高校財務工作產生了深刻影響，會計要素、核算基礎、報表結構等關鍵內容都發生了根本性變化。因此，研究和分析高校實施政府會計制度的現狀具有非常重要的現實價值。筆者從高校執行政府會計制度的現狀出發，分析了其產生問題的原因，并對下一步的重點工作提出了具體建議，以此希望對高校全面落實實施政府會計制度產生推動作用。

關鍵詞：政府會計制度改革；高校

2019年是高等學校全面執行政府會計制度的第一年。政府會計制度以實現雙基礎、雙功能、雙報告為目標，構建起一種“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算新模式。作為政府會計制度改革的重要參與者，高校推行政府會計制度的成功與否對整體會計制度轉換工作起著至關重要的作用。

一、政府會計制度執行的現狀

高校財務會計與預算會計的平行記賬工作整體運行平穩。但是，在政府會計制度運行的初年，高校在執行過程中還是遇到了一些問題和困惑。

（一）財務人員意識轉化不徹底

政府會計制度在高校中的運用執行，不僅是一種會計制度上的轉變，更是一種財務管理意識上的轉換。此次政府會計制度改革，直接構建了雙基礎的財務、預算核算體系，會計人員需要分別站在權責發生制和收入實現制的角度上，多視角處理賬務、編制報表等。對于一直以來都采用單一核算基礎的財務人員來講，還需要有一定的磨合和領會的時間。

（二）政策制度要求不明晰

單位輔助信息記錄方面：①收款單位和付款單位認識模糊。實際操作時，是記錄該筆業務的校內相關部門（或個人），還是真正的付款和收款的對象，會計人員處理相對主觀；②收款單位和付款單位記錄標準不確定。出于重要性原則的考慮，高校不會對所有的收支對象進行完整記錄，而是自行設定計量標準，對于超過標準以上的業務交易才予記錄單位信息。合并報表業務處理方面：對于以收付實現制為基礎的決算報表是否抵銷、如何抵銷未予明確。另外，隨著現今社會的快速發展，高校財務領域也出現了一些新鮮事物，比如：移動支付業務、非貨幣化資金業務，如何在政府會計制度中體現、核算，也需在制度上加以解釋和完善。

（三）軟件系統升級不到位

第一，分錄生成不正確。實際操作中，特殊的業務處理，不能采用輸入財務會計分錄，自動生成預算會計分錄的模式，需人工介入。例如：涉及增值稅的收入處理。按照要求，財務會計中確認的收入為扣除增值稅金額后的價款，預算會計中確認的收入為實際收到的包含增值稅的金額，因二者口徑不同現有的核算系統無法直接生成正確的會計分錄。第二，會計信息提取不正確。現有的核算系統尚無法生成正確的收入、費用來源披露表。

（四）政府會計制度落實不全面

事實上，政府會計制度的內容包括三個方面，第一方面對經濟業務如何核算進行了規范，第二方面對經濟事項如何披露進行了規范，第三方面對經濟業務如何管理進行了規范。從完成情況上看，第一、二部分內容，大部分高校已經完成。第三部分內容，比如：合同管理、科研收入確認、調整對外投資等管理性業務，需要與其他職能部門進行交叉協作，都還在逐項落實中。

（五）外審機構認識不深入

現在，大多數高校的審計、檢查工作都會依托校外專業機構進行。但從實際工作看，外審人員對政府會計制度改革工作的認識程度明顯不足。也正是基于這種對政府會計制度的不了解，使得審計人員在審計時，首先，對高校財務數據提取，是按照財務科目提供會計信息，還是按照預算科目提供會計信息，自身存在疑問。進而，對兩者信息產生的差異認定存在誤區，會對學校工作造成了不必要的困擾。

二、政府會計制度執行產生問題的原因

通過分析高校政府會計制度的執行情況，筆者認為主要有以下幾個原因：

（一）部分制度內容有待細化

部分制度內容的缺失使得高校在執行政府會計制度中的一些細節問題上中尚有不足，執行過程中存在著主觀上的操作空間，影響財務信息質量，不利于未來的成本核算、績效評價等分析工作。因此，學校方面需要有一個更為細化、統一的標準來進行操作。

（二）財務信息系統有待完善

伴隨著財務信息化程度的提高，財務部門對于系統的依賴性越來越強。此次政府會計制度的改革內容影響巨大，涉及的單位和學校眾多，所以各家的核算軟件都需要進行整體的重構和修改，對軟件公司來講，是一次前所未有的挑戰，需要大量的時間和人員不斷進行開發、測試和調整。

（三）其他業務部門的主動性有待提高

政府會計制度的實質不僅僅是一項會計改革，其實更加趨向于一個管理改革。往往其一項工作內容的落地，原有的業務流程、管理定位都需要與之調整。各業務部門的協同配合至關重要。但由于業務性質、工作角度等原因，職能部門的相關工作還需進一步加以推進。

（四）學習和培訓工作有待加強

無論是財務人員意識轉化不到位、還是審計人員對政策的不了解，就其根本還是學習和培訓工作沒有做到位。從現實的角度分析，高校財務人員是政府會計制度實施的第一執行者，審計人員是政府會計制度實施的專業監督者，二者對于政府會計制度的把控直接決定著高校政府會計制度改革的整體水平。

三、對繼續推進政府會計制度工作的幾點建議

（一）進一步出臺完善政府會計制度實施細則及配套制度

不斷完善政府會計制度實施細則，建立健全以政府會計制度、政府會計準則為基本框架，政策解釋為有效補充的制度體系，是保證政府會計制度改革成功的制度基礎。政策制定部門以及行業主管部門應進一步完善現有的政府會計制度體系，包括：設定收入、費用信息公開的標準限額，要求各實施單位對超過限額以上的收支業務進行逐筆披露，對限額以下的收支業務進行匯總披露；明確“后勤保障單位凈收入”項信息公開的內容、內部交易抵消的處理方法；將移動支付資金計入其他貨幣資金科目核算等。2019年4月9日財政部已經發布了《政府會計準則制度解釋第1號（征求意見稿）》。可以想見，未來，會有更多的制度解釋陸續出臺，不斷為政府會計制度改革提供政策依據。

（二）進一步完善財務信息系統及用人機制

通過信息化手段，落實政府會計制度的各項要求，這是保證政府會計制度改革成功的必要手段。一方面，高校需要積極將問題反饋給軟件公司，對于核算、報表中已經發現的問題，要求軟件公司及時進行修改、調試。另一方面，高校應根據自身實際情況，引入計算機專業人才。所謂“聞道有先后，術業有專攻”，讓專業的人做專業的事，可以確保學校財務信息化工作的迅速提升。在學校財務部門內部設立信息化崗位或者推進軟件公司勞務派遣模式，鼓勵財務信息化專業人才為政府會計制度的落地與實施保駕護航。

（三）進一步提高其他業務部門的積極性及參與性

協同校內相關業務部門，充分調動各部門的主動性、聯動性，是保證政府會計制度切實完成的必備條件。政府會計制度改革絕非一家之事。首先，從高校內部控制制度出發，教育主管部門要從治理架構上，明確高校內部各單位的責任，為校內財務部門進一步分解、落實任務提供制度保證。另外，教育主管部門對口單位要加強對高校所屬部門進行專題培訓，從其本身業務出發，充分認識政府會計制度改革的重要性，使政府會計制度在相應的職能領域發揮其應有的作用。

（四）進一步提升高校財務人員以及審計人員的認識程度

提升高校財務人員和審計人員執行政府會計制度的整體職業能力，使其熟練掌握和運用制度中規定的各項要求，把控制度落地與實施，這是保證政府會計制度全面落實的必要保證。高校財務人員是政府會計制度的直接執行者，審計人員是政府會計制度的重要參與者。財務人員與審計人員應通過主動或者被動的學習，不斷深入強化政府會計制度中所體現的財務意識，深刻領會其改革實質，加快推進高校的改革進程。財

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