基于新舊收入準則差異的對比研究

梁喜珍

（新昌信安達聯合會計師事務所，浙江 新昌 312500）

新收入準則的產生包括多種原因的共同驅使，最為主要的原因在于全球經濟一體化不斷加快，衍生出了全新的市場交易需求，而傳統的收入準則僅僅對國內市場經濟有著較高的適用性，但無法充分迎合國際市場，因而起草發布新收入準則便顯得非常重要。新收入準則與舊收入準則的差異非常多，其中最大差異在于兩者的使用范圍不同。舊收入準則更加適用于傳統的市場交易機制，但到了國際市場上所能夠產生的作用力非常弱，且容易與國外的交易機制形成矛盾，因此，不利于經濟交流活動的有序運行；而新收入準則則有所不同，它不僅繼承了舊收入準則當中許多優秀合理的內容，還在此基礎上進行了延伸，并充分考慮到了國際市場交易的狀況，形成了更加完善的收入準則。

一、收入準則創新的必要性

在對收入準則的創新加以分析時，需要著重從兩方面開展：一是舊收入準則存在哪些不足，如商品交易確認收入與勞務收入確認方面的問題。在近些年的發展當中，由于市場需求的多樣化發展，直接涌現了許多全新的行業與業務類型，在這樣的狀況下，舊收入準則如果不能持續進行創新，那么便容易在收入確認的過程中表現諸多不足，進而難以滿足各類經濟活動的開展需求，在計量交易價格的時候就會出現不明確的問題。二是在當前時代的發展中，經濟一體化逐漸成為加強各國經濟交流的必然趨勢，而國際會計收入準則也隨之做出了調整，這一變動使舊收入準則更加跟不上經濟活動的發展步伐，且難以迎合各行各業的發展需求，因而有必要創新收入準則，以推出更加完善的收入準則條例。

二、新收入準則的主要優勢

（一）收入確認方面的優勢

收入確認是收入準則的重要內容。在舊的收入準則當中，對于收入確認的分類主要包括四種，分別是商品銷售收入、資產過渡收入、合同收入及勞務收入；而新收入準則則有所不同，它不再對這些收入類型進行分類，轉而統一采用了合同收入，這樣有利于確認收入的完整有效性，也提高了整體效率。同時，新收入準則的核心理念在于合同收入，當企業在簽訂合同時，便已經反映出了合同雙方的權利和義務，因而便可以直接將合同作為企業預期商品收入，而確認收入的標準，便是合同雙方是否履行了所規定的義務。如果依舊遵循舊收入準則，還需要在此基礎上考慮風險和報酬是否發生了轉移。

（二）收入計量方面的改善

舊收入準則規定，在會計計量的過程中，企業需要按照購貨方的合同確定商品的銷售價格，但如果合同中已經確認價款，那么便不可以更改。由此可以看出，舊收入準則所體現的主要是商品銷售的公允價值，不容易迎合新時期收入計量的變化。在新收入準則中，收入金額成為交易價格，即企業在交易的過程中應當收取這部分金額，但這部分金額并不是預計中最終可以全部收到的金額，因此，在確定商品銷售價格時可以考慮其中的變化。如果合同中存在融資成分、應付客戶對價等因素，還需要做出適當的調整。

（三）特定交易方面的優化

收入準則在近些年的發展當中也進行過諸多改進，如現有的舊收入準則便改進了特殊交易方面的銷售內容，如企業在委托代銷的時候，如果出現了銷售退貨狀況，還可以附加一些銷售退回條件。雖然這些改動對商品銷售收入確認形成了一定的規范，但是在實際的應用過程中，依舊存在相當多的問題。因此，新收入準則也著重優化了特定交易方面的收入確認事項，并對這些特定交易事項設置了明確的規定，如在銷售退回的附加條件設置中，企業所確認收入的金額不可以包含由于銷售而退回的金額。在對存在質量保證條款的銷售加以確認時，還需要分別明確服務質保和合同保證質保，從而確保確認收入時的總額依舊是凈額。

三、新舊收入準則差異的對比

（一）適用范圍上的差異

新舊收入準則在使用范圍上存在明顯的差異，相比較而言，新收入準則的適用范圍更加廣泛，而舊收入準則的一些條例由于與新時期的經濟活動開展有著一定的沖突，因而適用范圍有所縮減。舊收入準則在劃分收入時，往往會以業務類型作為主要依據，企業則可以借助這一依據對收入確認加以劃分，并在舊收入準則與建造合同準則之間做出合適的選擇，從而確定更加適用的準則條例。由此看出，舊收入準則與建造合同準則并不是完全統一的，許多舊收入準則當中的內容并不適用建造合同。新收入準則是對舊收入準則的完善與調整，它使得舊收入準則與建造合同準則形成了統一的收入確認模型。企業在對收入加以分類的時候，也不需要再選擇舊收入準則或者建筑合同準則，這大大提高了收入確認效率。

（二）收入確認標準上的差異

新舊收入準則最大的差異體現在收入確認標準上，這也是新收入準則在舊收入準則上調整最大的方面。在對新舊收入準則中收入確認準則加以對比的時候，可以明顯發現收入確認標準由傳統的風險報酬轉移轉變成為控制權轉移。由于收入確認準則發生了變動，因而企業的工作開展也呈現出了一些不同，在舊收入準則下，必須對商品收入和勞務收入加以區分，但在新收入準則當中，并不需要對兩者進行區分。具體來講，在收入確認標準發生變動后，企業的收入確認需要以合同權力轉移為基準，即當完成合同中所規定的義務后，便可以將商品或者勞務的控制權轉交到客戶手中。在舊收入準則的規定中，企業在確認銷售商品所獲得的收入時，往往需要明確主要風險和報酬是否發生了轉移，并將收入確認點設置為銷售的某一個時間點，從而進行收入確認。在此過程中，對于運輸方面的費用，通常會直接計入銷售費用當中，不屬于單獨的服務內容。在新收入準則的優化下，對于這方面的義務履行形成了更多的規定。當企業在與客戶簽訂合同時，不僅需要將產品的控制權轉移給客戶，還需要將產品運輸到客戶在合同中所指定的地點。但此過程中，如若企業在運輸完商品以后才將商品的控制權轉交給客戶，那么企業的運輸活動并不能作為單獨的義務。

（三）特定交易和事項上的差異

在全球經濟一體化的推動下，國內產業結構也做出了多方面的調整，涌現出了許多全新的業務和行業類型，這使得商品和勞務交易狀況變得非常復雜，舊收入準則開始跟不上時代的發展變化，呈現出了諸多的不足，尤其是對特定交易和事項上的收入確認上，難以形成直接指引。因此，在修訂新收入準則時，著重針對這一內容進行了調整。通過對新舊收入準則的對比可以發現，兩者在特定交易和事項上的差異非常明顯，舊收入準則并沒有過多關注特殊交易事項，也沒有對特殊交易形成明確的系統化引導，企業在展開特殊交易時，需要參考收入準則的部分內容來確認收入，一旦面對過于復雜的交易事項時，往往沒有辦法按照舊收入準則來完成，且容易形成不準確的財務報表。新收入準則加大了對特定交易和事項的關注度，并提出了專門針對特定交易時的處理原則，包括多種特殊交易狀況，形成了全面系統性的收入確認指導。在這樣的優化下，企業在面對特殊交易事項時，可以直接按照新收入準則當中的規定開展相應操作，從而準確完成收入確認。

（四）信息披露要求上的差異

新舊收入準則除了對收入確認方面的內容做出了多方面調整以外，還形成了全新的信息披露要求。相比較而言，舊收入準則對于收入信息披露的要求較低，新收入準則則做出了諸多調整，適當完善了信息披露要求，使信息披露變得更加科學合理。舊收入準則規定，企業在完成商品或者勞務交易的過程中，對于收入方面的信息披露主要集中在兩方面內容，分別是企業確認收入金額和相對應的會計政策。除了這兩方面內容以外，則沒有其他信息披露上的要求，這使得投資者很難獲得有價值的參考信息。新收入準則也對此做出了調整，要求企業在進行商品和勞務交易的過程中，需要將合同成本資產信息、合同履行信息等內容充分展現出來，以便于為投資者呈現更加完整的交易信息，充分反映企業的發展狀況。

四、結語

舊收入準則雖然在一定時間內推動了企業經濟活動的科學開展，但在經濟一體化的趨勢下，舊收入準則的適用性不斷下降，因而必然需要對其進行創新。在對新舊收入準則的差異進行對比時，可以發現兩者的差異非常多，總結起來包括四方面內容：適用范圍、收入確認標準、特定交易和信息披露要求。舊收入準則在這幾個方面的規定上存在明顯不足，新收入準則則對這些內容進行了優化，進而能有效推動企業經濟活動的進一步發展。