加強國有企業內部會計監督的主要措施探討

郭文英

（大秦鐵路股份有限公司太原機務段，山西 太原 030045）

一、國有企業內部會計監督的重要作用

（一）會計監督的含義和體系

現代會計監督是指依照國家有關法律、法規、規章對財務相關工作進行監督，并對經濟活動進行全面綜合的協調、控制、監督、督促，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。

我國的會計監督體系呈三位一體，即單位內部會計監督、政府會計監督和社會會計監督。其中，政府會計監督和社會會計監督主要是事后監督，而單位內部會計監督存在于企業日常經濟活動的每個環節，是會計監督中最基本、最直接、最廣泛的監督，既有事前監督，也有事中和事后監督，是會計監督的基礎。

（二）國有大中型企業內部會計監督的運行機制

國有大中型企業一般呈現總公司、子公司、基層單位等多層級組織結構，總公司內設機構中的財務部、審計部，既對本級經濟活動進行會計監督，也通過會計檢查、監察以及審計的方式對下屬的分、子公司及內部各單位和部門的會計工作進行檢查監督；同樣各子公司內設機構中的財務部和審計部，也是既對本級經濟活動進行會計監督，同時還要對所屬各單位和部門的會計工作進行檢查監督；而各單位日常通過建立并執行內部控制制度，以業務流程審批和財務部門審核等方式對經濟活動進行會計監督。

由此可見，企業內部會計監督的形式較為多樣，不僅包括本單位會計機構和會計人員的監督、也包括單位其他相關人員的監督，還包括上級單位的會計檢查、財務監察以及內部審計等方式（以后統稱為“上級檢查”）。

（三）國有大中型企業內部會計監督的重要作用

1.預防保護作用

首先，單位會計機構和會計人員以及本單位其他相關人員在日常經營管理中對經濟事項的合法性、是否在預算管控內、業務流程審批、票據的合規性、核算的準確等各環節進行全面監督；其次，上級檢查部門對單位會計工作的再監督，更加有助于強化單位內部管理控制制度，及時發現問題、糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產的安全與完整，提高會計資料的真實性、可靠性。

2.服務促進作用

一方面，單位會計機構和會計人員以服務生產經營為宗旨，指導單位經濟活動合規開展，向管理者提出規范經營管理、提高經濟效益的建議；另一方面，上級財務檢查、監察部門和內部審計機構作為企業內部的職能部門，熟悉企業財務管理制度和生產經營活動等情況，通過檢查可以對各單位的財務管理核算中不規范之處進行指導、糾正；同時就各單位會計部門反饋的日常發現的需經上級有關部門配合的經營管理問題，借助其權威性進行協調解決。因此，內部會計監督可在企業改善管理、挖掘潛力、降低生產成本、提高經濟效益等方面起到積極的促進作用。

3.評價鑒證作用

隨著企業規模的不斷擴大，管理層次的增多，對各部門及下級單位的經營業績考核與評價就成了企業管理中不可缺少的組成部分。通過上級檢查，可以對各部門、各單位生產經營等活動作出客觀、公正的評判和審計結論，起到評價和鑒證的作用。

二、影響國有企業內部會計監督作用發揮的主要因素

（一）重生產經營、輕財務管理的思想普遍存在

企業領導中，大多精通本企業生產、技術業務，但懂經營管理的極少，他們認為企業的經濟效益是生產（經營）出來的，和財務基本沒有關系，更有甚者認為日常會計機構和會計人員對企業經濟事項的監督增加了生產及管理部門和有關領導的負擔，影響生產效率，對財務工作配合不夠，有章不循，違章不糾，甚至屢糾屢犯的現象時有發生，造成部分內部控制流程形同虛設，起不到層層嚴格把關的作用，弱化了企業內部會計監督的作用。

（二）會計人員的綜合素質達不到管理的要求

一方面，國有企業會計人員普遍年齡偏大，知識結構陳舊，思想較為僵化，且大部分人多年來不注重新政策、新知識的學習，墨守成規；為數不多的年輕同志中也有不少人認為捧了“鐵飯碗”，沒有了危機意識，懈怠學習。另一方面，大部分財務人員把自己當成核算的工具，對生產現場一無所知或知之甚少，導致無法判斷經濟業務的真偽，在企業越來越精細化的管理中難以發揮應有的監督作用。

（三）問題整改往往表面化

一方面，企業出于對自身利益保護的目的，在迎檢迎審中出現消極應對的情況，對發現的問題應付了事；另一方面，就發現的問題來看，絕大多數涉及多個部門，有時甚至是由于上級有關部門管理不當造成的，這就可能導致整改過程中出現跨部門之間的不協調、不配合，尤其是下級單位不容易改變上級單位的管理模式，進而造成問題整改往往是浮皮潦草，就當前問題表面上解決一下，未能解決造成問題發生的根本原因，后期工作中類似的問題仍然繼續存在。

（四）上級不同檢查人員對同一業務的問題認定不同

由于上級檢查人員的業務素質參差不齊，且內部溝通或與被檢查單位的溝通不充分，出現某檢查組認定不合規的業務核算，被檢查單位按要求整改后，另一個檢查組又認定整改后的業務核算不合規，再要求被檢查單位按最初的核算方式整改。這樣一方面使得被檢查單位在后續類似工作中無所適從，另一方面降低了上級檢查、審計人員的威信，影響了其工作的嚴肅性。

（五）檢查結果未有效利用，作用發揮不夠

上級檢查以合規性為基礎，內部控制、風險防范、績效評價并重，其結果應用也成為促進業務合規、減少風險、提高效率、增強內部控制能力的關鍵環節。就目前來看，一方面，會計核算本身存在問題的比較少，大多是管理的問題，而上級檢查成果分散在各個具體項目中，對各項目綜合對比、梳理、提煉以及相關性分析不充分，橫縱向溝通與信息整合不深入，沒有從機制、體制等深層次方面揭露存在問題的原因，使得問題整改就事論事、得不到徹底解決。另一方面，檢查、審計發現較為突出的問題以及后續實施效果好的解決方案時，向其他單位宣傳教育較少，不利于避免同類問題的發生和提高解決問題的效率。

三、加強國有企業內部會計監督的主要措施

（一）思想上重視財務管理和企業制度建設

《會計法》作為我國的財會類法律，是各單位進行會計核算和監督的準繩。在日常學習培訓中廣泛宣傳《會計法》，尤其是各級領導人員的學習培訓應增加《會計法》和其他財經法規的基本知識，使會計核算和財務管理工作得到正視和重視，內部控制制度得以有效實施，充分發揮內部會計監督的作用，同時更好地促進業財融合。

（二）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質

會計人員作為內部會計監督的中堅力量，其整體素質決定企業內部會計監督能力的大小。針對國有企業會計人員年齡偏大的現狀，應加強繼續教育培訓，學習本企業相關的最新財經法規和企業內部有關財務制度辦法，以及會計信息系統和常用計算機辦公軟件的使用；有計劃地吸收培養年輕人員，形成老師傅向年輕人傳授工作經驗，年輕人幫助老師傅克服現代信息技術問題的融合局面，實現人員綜合素質的總體提高。同時，要將會計人員深入基層、車間“下現場”納入日常工作考核內容，督促會計人員了解生產現場，增強會計監督能力。

（三）剖析制度和管理存在的深層問題

從近幾年會計檢查發現的問題來看，單純屬于會計核算的問題很少，絕大部分是制度不完善、管理不規范造成的。只有深入剖析問題產生的根本原因，對于缺少制度依據的要建立相關制度，對于存在管理漏洞的要完善內部審批制度，加強內部控制建設，才能有效規范企業經營管理行為，徹底解決存在問題。

（四）提升內部會計監督人員的業務能力

企業內部財務檢（監）查人員、內部審計人員代表上級部門對下級單位實施檢查，其檢查結論具有嚴肅性和導向性，這就要求內部檢（監）查、審計人員必須有過硬的業務素質，具備多層次、全方位的知識體系。社會不斷發展、經濟環境不斷變化，知識需要不斷更新，企業要加強對他們的培訓、再教育，以適應發展的需求，不斷提高內部監督能力。

（五）總結經驗典型案例，并在各相關范圍內進行發布

內部會計監督的最終作用是通過發現問題，查找原因，整改問題，促進企業規范經營，提高經濟效益。對于發現的突出問題或共性問題，涉及上級管理部門的，上級檢查、審計部門可利用其權威性向領導層提出優化整改建議，由上級管理部門統一協調解決。檢查部門定期梳理典型案例（當然出于保護被檢查單位的目的，可以隱去涉及單位名稱及個人姓名）在企業內部相關單位、部門范圍內發布。一方面各單位可以對照檢查，看自身是否存在問題，有則改之、無則加勉；另一方面，對于有問題的單位，可以學習借鑒別人的整改措施。從企業整體來看，起到舉一反三的作用，大大提高檢查成果的效用發揮。

四、結語

不斷加強內部會計監督、提高內部會計監督能力是國有大中型企業遵守財經法紀、規范經營管理行為、防范經營風險和財務風險、提高經濟效益、保障國有資產保值增值、提高會計信息質量的重要保證和要求。隨著業界對加強內部會計監督的探索、研究，內部會計監督的制度和方式會不斷完善，其作用也會不斷加強。目前國有大中型企業財務共享服務模式的逐步應用，就是以標準化、規范化的流程，結合大數據和網絡快速傳播的特點，極大地提高了內部會計監督的能力。