營改增對施工企業(yè)財務管理的影響及對策分析

潘德文

（南寧農(nóng)工商集團有限責任公司，廣西 南寧 530021）

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，施工企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，同時也面臨著一系列的挑戰(zhàn)。為在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，施工企業(yè)就必須加強內(nèi)部管理工作，尤其是在財務管理方面，更是要予以高度重視。在營改增政策背景下，原有的施工企業(yè)財務管理模式已經(jīng)無法適應當前的經(jīng)營需求，應當根據(jù)政策的變化而不斷地優(yōu)化，充分發(fā)揮財務管理作用，保障施工企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利開展，制定完善的財務管理制度，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、營改增的相關(guān)內(nèi)容

營改增指的是將過去企業(yè)繳納營業(yè)稅的應稅項目，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，其作用在于能夠減少重復性稅款，目的在于降低企業(yè)的繳稅壓力。營改增的實施，能夠助推企業(yè)管理升級，使之不斷地完善企業(yè)財務管理制度，推動企業(yè)改革創(chuàng)新，提升企業(yè)的競爭力，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。營改增后稅金管理成為施工企業(yè)競爭性因素之一，將財務管理融入業(yè)務鏈條的每個環(huán)節(jié)十分必要。

二、營改增對施工企業(yè)財務管理的影響

（一）對施工企業(yè)項目投標及合同簽訂的影響

在營改增政策實施前，施工企業(yè)項目工程造價的稅金主要有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，工程造價中的稅金采用綜合稅率計取，具有稅率較為固定、投標報價較為簡易的特點，企業(yè)稅收負擔也較為固定。在營改增實施后，增值稅屬于價外稅，工程項目增值稅的計稅方法有一般計稅和簡易計稅兩種，在工程投標過程中很難正確估量進項稅額，增加了稅收負擔狀況評估的難度。比如，投標人員未能對增值稅有較為深入的理解，難以在投標及合同簽訂環(huán)節(jié)很好地應用，可能導致投標項目落標、實際收入小于計算報價、實際成本大于計算報價等，稅收負擔不降反增、項目效益達不到預期或虧損的可能性加大。

（二）對施工企業(yè)材料采購定價及供應商選擇的影響

在營業(yè)稅情形下，施工企業(yè)選擇材料供應商時并未考慮其納稅人身份和提供發(fā)票類型、稅率等因素，采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。在增值稅情形下，施工企業(yè)在進行采購定價時，購買價款及運雜費所對應的增值稅額不再包含在采購成本中，在選擇供應商時需要考慮因素更為多元。總的來說，在實施營改增后，施工企業(yè)無法通過簡單地降低交易價格而減輕稅收壓力，只有合理控制成本，才能減輕稅收負擔。但施工企業(yè)的議價能力，以及成本管理水平不同，其所承受的稅收負擔也將有所不同[1]。

（三）對施工企業(yè)物資管理及核算的影響

物資管理是施工企業(yè)工程項目管理的重要組成部分，對工程項目的成本、質(zhì)量和效益產(chǎn)生直接影響。施工企業(yè)為提高在材料采購上的議價能力，通常采用簽訂年度采購合同或分批集中采購的方式以降低材料成本。但施工企業(yè)普遍存在重視物資供應卻忽視物資管理的情況，例如：物資管理人員素質(zhì)參差不齊、管理流程不規(guī)范、領(lǐng)用混亂、保管不善損毀或被盜等。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條第（一）項和第（二）項的規(guī)定，用于簡易計稅項目和非正常損失的物資對應的進項稅額不得從銷項稅額中扣除，施工企業(yè)物資保管不善損毀或被盜使材料成本增加的同時，也加大了稅收負擔。物資領(lǐng)用混亂，導致被迫采用稅法規(guī)定的公式計算，不得抵扣進項稅額，造成稅收負擔增加。此外，部分施工企業(yè)未就簡易計稅項目物資領(lǐng)用做進項稅額轉(zhuǎn)出，給企業(yè)帶來了補繳稅款、滯納金及罰金的稅務風險，加大了稅收負擔。

（四）對施工企業(yè)發(fā)票管理的影響

在營改增政策實施前，施工企業(yè)一般會建立合格分供商名錄，但并未統(tǒng)計管理分供商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息，發(fā)票管理較為粗放，收取發(fā)票時常存在發(fā)票抬頭信息錯漏、發(fā)票項目內(nèi)容混亂、合同和付款及發(fā)票三流不一致等問題，發(fā)票取得方式也較為滯后，特別是材料采購類的發(fā)票。營改增政策的實施，影響了施工企業(yè)的發(fā)票管理模式，施工企業(yè)需要加強對發(fā)票的管理，尤其是對增值稅專用發(fā)票的管理。有效管理增值稅專用發(fā)票可以幫助施工企業(yè)抵扣稅費，降低施工企業(yè)的稅收成本。但就目前而言，大部分施工企業(yè)并未能有效管理增值稅專用發(fā)票，導致企業(yè)的稅收負擔增加。

三、營改增背景下加強施工企業(yè)財務管理的有效措施

（一）抓好源頭財務管理，提高投標報價及合同簽約質(zhì)量

營改增政策的實施，給施工企業(yè)帶來了一定的壓力，需要改變傳統(tǒng)的財務管理模式，將財務管理融入業(yè)務源頭，以有效提高工程項目投標報價及合同簽約的質(zhì)量。在保證項目順利中標的同時，通過合理選擇計稅方法，兼顧企業(yè)利潤的最大化，從而為施工企業(yè)的長遠發(fā)展奠定扎實基礎(chǔ)。一方面，在營改增政策下，施工企業(yè)不僅需要對財務人員進行增值稅相關(guān)知識的培訓，更需要加強對身處于業(yè)務源頭的招投標人員有關(guān)增值稅的培訓，定期組織稅收政策學習，加強財務人員與招投標人員之間的互動交流和財務管理經(jīng)驗分享，使得招投標人員充分掌握增值稅一般計稅方法和簡易計稅方法的計算，以及不同計稅方法對招投標策略和項目效益的影響，不斷提升企業(yè)投標報價水平，準確測算項目投標報價方案的稅收負擔和預計效益。另一方面，施工企業(yè)應當建立健全業(yè)主信息檔案，在項目投標源頭開展稅收籌劃工作。在投標報價時，要詳細掌握業(yè)主身份，建立投標報價預測模型。有抵扣需求的經(jīng)營型業(yè)主要求不含稅成本最低，則一般計稅方法計稅的報價方案最優(yōu)，而沒有抵扣需求的非經(jīng)營型業(yè)主要求含稅投資成本最低。因此，哪一種計稅方法含稅價最低，就用那種方法投標。同時，利用甲供材時工程可以簡易計稅的政策，與業(yè)主進行協(xié)商。此外，簽訂合同要價稅分離，不含稅價款和增值稅分開注明，既可以減少結(jié)算爭議，又降低了合同印花稅稅負。

（二）加強采購材料成本管理，提升核心競爭力

營改增政策的實施，改變了工程項目原有工程材料成本的構(gòu)成。在改為增值稅后，施工企業(yè)原先材料采購定價及供應商選擇的判斷標準已經(jīng)不再適用，需要在材料采購環(huán)節(jié)充分貫徹“節(jié)支”的財務管理理念，做好事前控制，在保障工程質(zhì)量的前提下，減少施工材料成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。一方面，梳理企業(yè)現(xiàn)有的供應商信息，確認供應商的納稅人身份類型、提供發(fā)票種類及適用稅率，收集供應商相關(guān)的證照資料，建立供應商管理信息管理檔案；另一方面，要充分掌握和運用增值稅相關(guān)知識，根據(jù)工程項目所選擇計稅方法的不同，選擇供應商時的比價基礎(chǔ)也不同，在采用簡易計稅方法的工程項目選擇供應商時，按照價稅合計數(shù)進行比價，采用一般計稅方法的工程項目選擇供應商時，按照綜合采購成本進行比價，綜合采購成本為含稅采購成本減去可抵扣進項稅額后的差額，再減去可抵扣進項稅額對應的附加稅費，明確比價基礎(chǔ)后，按照材料成本最低的原則確定最終供應商。

（三）強化過程財務管控，提高工程物資管理及核算水平

在營改增政策背景下，施工企業(yè)在工程物資管理方面應當做出相應的轉(zhuǎn)變，進一步規(guī)范和強化工程物資驗收、保管和領(lǐng)用的管控，將工程物資的管理水平提升到一個新的高度，以適應營改增政策下的企業(yè)管理要求，才有效避免非正常損失材料成本和相應稅收負擔的增加。一方面，要完善工程項目物資管理制度及流程，提高物資管理人員的業(yè)務管理能力，加強物資過程管控，做到物資安全、完整；另一方面，要利用會計信息化手段提升工程物資的管理水平和管理效率，并對工程物資實施有效監(jiān)督，做到賬賬相符、賬實相符，準確分類統(tǒng)計簡易計稅項目和一般計稅項目的工程物資領(lǐng)用數(shù)量和金額，按期就簡易計稅項目的工程物資領(lǐng)用實際成本對應的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，有效化解稅務風險。

（四）多措并舉，加強增值稅發(fā)票管理

施工企業(yè)要重視發(fā)票管理工作。無論是在取得發(fā)票，還是開具發(fā)票方面，都必須實施有效的管理措施，制定完善的發(fā)票管理制度，規(guī)范施工企業(yè)發(fā)票管理工作，從而積極應對營改增政策的要求。在過去施工企業(yè)繳納營業(yè)稅時，材料供應商開具的是普通發(fā)票，即使沒有實施嚴格的發(fā)票管理工作，也不會有太大的影響。但是營改增政策之后，采用一般計稅方法的工程項目只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣施工企業(yè)稅收，降低施工企業(yè)的稅收成本，如若不對其進行有效的管理，則會增加施工企業(yè)稅收負擔，不利于施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，應當派遣專門的人員來管理增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票類別的不同，實施分類管理，嚴禁出現(xiàn)違規(guī)操作，避免增值稅專用發(fā)票丟失，或是出現(xiàn)出借行為。施工企業(yè)應當結(jié)合自身實際情況，建立健全增值稅發(fā)票管理體系，將增值稅發(fā)票管理納入考核，提高發(fā)票管理水平。

四、結(jié)語

營改增對施工企業(yè)財務管理工作有一定的影響，需要針對營改增的政策要求，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務管理模式，積極應對營改增帶來的各種影響，推進財務管理深度融入于投標、采購、物資管理、結(jié)算等經(jīng)營業(yè)務鏈條的每個環(huán)節(jié)，并貫穿于整個項目管理的始終，保障財務管理質(zhì)量。一方面，要加強對施工企業(yè)財務人員及經(jīng)營業(yè)務各關(guān)節(jié)相關(guān)人員的營改增知識培訓，提升全員的綜合素質(zhì)；另一方面，要在進一步規(guī)范經(jīng)營各環(huán)節(jié)管理的同時，努力做到“增收節(jié)支”，不斷地提升施工企業(yè)核心競爭力。高水平的施工企業(yè)財務管理工作，有利于促進施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。