企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問題和對策

王 敏

（溫州市水利電力勘測設(shè)計(jì)院，浙江 溫州 325000）

一、概述

預(yù)算管理是對企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測，科學(xué)、合理控制和評價(jià)的綜合管理行為。全面預(yù)算管理具有“全員參與、全面覆蓋、全過程跟蹤”三個(gè)特點(diǎn)，它是貫穿企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后的綜合管理系統(tǒng)，對于企業(yè)集團(tuán)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。

全面預(yù)算管理為企業(yè)集團(tuán)的績效評價(jià)提供了一個(gè)可靠的標(biāo)準(zhǔn)，對全體員工進(jìn)行科學(xué)、有效、全面的考核與評價(jià)，并通過公平、公正的獎(jiǎng)懲機(jī)制，及時(shí)反映員工的工作成果，激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性，以提高企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力。

二、存在的問題

（一）脫離企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)

有些企業(yè)集團(tuán)在編制全面預(yù)算時(shí)，只注重短期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，而忽視其長期經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。或者只是為了應(yīng)對上級管理部門的考核要求，并沒有考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)集團(tuán)很難通過編制全面預(yù)算來貫徹其戰(zhàn)略規(guī)劃，也無法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，如果全面預(yù)算偏離了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，就不能保障其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而也就失去了全面預(yù)算的首要意義。

（二）全面預(yù)算管理工作體系不健全

目前，很多企業(yè)集團(tuán)并沒有設(shè)置合理的預(yù)算管理組織架構(gòu)，預(yù)算管理工作都由財(cái)務(wù)部門完成，其他部門的員工參與度極低，甚至有抵觸情緒，這給財(cái)務(wù)部門帶來了巨大的工作壓力。沒有全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)或預(yù)算管理委員會(huì)）的權(quán)威指導(dǎo)，沒有人力資源、生產(chǎn)、經(jīng)營等部門的積極參與配合，僅靠財(cái)務(wù)部門，全面預(yù)算管理工作很難推進(jìn)，因此，不能保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性

目前，很多企業(yè)集團(tuán)習(xí)慣采用由上至下、增量預(yù)算的預(yù)算編制方式，下屬單位往往將集團(tuán)下發(fā)的年度業(yè)績考核目標(biāo)作為全年的預(yù)算目標(biāo)，并沒有太多的自主選擇權(quán)。這種“權(quán)威式”預(yù)算編制方式，不能有效激活職工的積極性與創(chuàng)造力。

（四）注重預(yù)算編制，忽視執(zhí)行和考核

很多企業(yè)集團(tuán)雖然注重預(yù)算的編制，卻忽略了預(yù)算的執(zhí)行和控制。預(yù)算編制后不能及時(shí)有效跟蹤，執(zhí)行過程中的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，或者隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，等到事后進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果已經(jīng)成為不可改變的事實(shí)，由此造成的差異也無法彌補(bǔ)，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

（五）對全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不夠重視

當(dāng)今時(shí)代信息技術(shù)快速發(fā)展，但許多企業(yè)集團(tuán)對全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)重視不夠，仍然使用Excel等簡單的工具編制預(yù)算，收集、傳遞、匯總預(yù)算信息，造成數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差、信息傳遞不及時(shí)，數(shù)據(jù)分析處理滯后，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）高度重視，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)

全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)全員參與，業(yè)務(wù)全覆蓋，管理全過程。所以，全面預(yù)算不單單只是財(cái)務(wù)預(yù)算，也不是財(cái)務(wù)部門或者管理層人員的預(yù)算，需要全體員工積極參與配合，才能夠達(dá)成目標(biāo)。

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，就需要在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一思想。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過各種方式、渠道，對全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行宣傳，使員工懂得全面預(yù)算管理與其工作、業(yè)績考核密切相關(guān)，并認(rèn)真對待，積極主動(dòng)參與到預(yù)算管理的全過程中去，最大程度發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值。

（二）堅(jiān)持以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的原則

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)重要工具。全面預(yù)算管理的終極目的是達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)具體化和詳細(xì)化的體現(xiàn)。因此，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，并考慮企業(yè)所處不同發(fā)展階段的重點(diǎn)需求，使企業(yè)的全面預(yù)算能夠兼顧企業(yè)的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)與協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)科學(xué)設(shè)置適合自身具體情況的預(yù)算管理組織架構(gòu)。一般應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由董事長或總經(jīng)理任主任委員，以加強(qiáng)對全面預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高預(yù)算在企業(yè)中的權(quán)威性。在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，負(fù)責(zé)具體的日常工作，工作人員除了財(cái)務(wù)部門人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售等部門的人員參加。根據(jù)分級分層、權(quán)責(zé)利結(jié)合、目標(biāo)一致等原則，合理確定企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。并建立健全預(yù)算管理制度、授權(quán)批準(zhǔn)程序，規(guī)范預(yù)算管理操作流程，建立順暢的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，使預(yù)算管理過程中發(fā)生的問題能夠及時(shí)得到解決。

（四）采用適宜的預(yù)算編制方式和方法

企業(yè)預(yù)算的編制方式可分為權(quán)威式預(yù)算（由上至下）和參與式預(yù)算（由下至上），兩種方式各有利弊。實(shí)務(wù)中，應(yīng)綜合上述兩種方式的優(yōu)點(diǎn)，采用“上下結(jié)合”的混合式預(yù)算。這種從下至上再由上至下的預(yù)算方式，“剛?cè)嵯酀?jì)”，即能維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成，又能適當(dāng)授權(quán)、靈活調(diào)整，增進(jìn)企業(yè)各個(gè)層級間的信息交流，有助于提高全體員工參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。

全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)集團(tuán)需要針對不同的預(yù)算內(nèi)容，選擇合適的編制方法。

編制方法可以采用增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等，每種方式方法都有其相應(yīng)的適用范圍。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行合理選擇。特別應(yīng)注意的是，不能對下屬的各單位或部門搞“一刀切”，避免由于預(yù)算編制方法過于單一而導(dǎo)致的預(yù)算僵化。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)下屬各單位或部門的生命周期、業(yè)務(wù)特征與管理要求，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，并隨著市場環(huán)境的變化做適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整，以保證全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理過程中的分析與控制

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)堅(jiān)持“花錢必有預(yù)算，沒有預(yù)算不花錢”的原則，嚴(yán)格控制非預(yù)算的支出。對于超預(yù)算或預(yù)算外的支出，應(yīng)通過集團(tuán)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)審批后方可列支。

不同經(jīng)營策略、不同發(fā)展階段的企業(yè)，預(yù)算管理的重點(diǎn)也不盡相同。預(yù)算管理必須抓住重點(diǎn)，對重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理，要通過剛性控制來保障其不超預(yù)算；對非重點(diǎn)項(xiàng)目則應(yīng)簡化審批流程，如：辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等一些日常經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，可以采用提醒、警示等柔性控制方式來約束。因此，在實(shí)際的預(yù)算控制中，剛性控制和柔性控制要相互結(jié)合。

年度預(yù)算經(jīng)企業(yè)集團(tuán)決策層批準(zhǔn)后，原則上不做調(diào)整。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，也要根據(jù)規(guī)定程序，及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算，避免資源的重大浪費(fèi)。但必須嚴(yán)格控制調(diào)整頻率，不得隨意調(diào)整。

（六）建立科學(xué)有效的全面預(yù)算管理考核機(jī)制

全面預(yù)算考核是一種動(dòng)態(tài)考核和綜合考核，預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考核。建立客觀公正的預(yù)算管理績效考評機(jī)制是有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)完善預(yù)算管理績效評價(jià)體制，細(xì)化考核內(nèi)容，明確獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先，科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系，不僅有收入、利潤指標(biāo)，還要加入客戶滿意度、市場占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使考核指標(biāo)更加科學(xué)合理，考核作用更加有效。同時(shí)，要堅(jiān)持從上至下逐級考核、預(yù)算執(zhí)行與考核相分離的原則，絕不能自己考核自己。預(yù)算考核要按照公開、公平、公正的原則實(shí)施，預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與各執(zhí)行單位以及員工的薪酬、職位等進(jìn)行掛鉤，有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)懲措施要公平合理并及時(shí)落實(shí)，以此充分調(diào)動(dòng)員工的積極主動(dòng)性，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行效果。

（七）充分利用信息技術(shù)，提高全面預(yù)算管理效率

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)的全覆蓋，需要匯集、分析、處理大量來自各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，需要一個(gè)有效的信息系統(tǒng)作為支撐，提高效率。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立公司內(nèi)部預(yù)算管理信息平臺(tái)，將企業(yè)全面預(yù)算管理與信息管理系統(tǒng)融合起來，使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門之間實(shí)現(xiàn)即時(shí)溝通和信息共享，各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)得以及時(shí)高效的采集，保證信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的傳遞。管理層和相關(guān)人員都可以通過信息系統(tǒng)隨時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)采取應(yīng)對措施，做到各個(gè)階段的實(shí)時(shí)管控，以大大提高全面預(yù)算管理的效率。另外，可借助信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，使預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核都能采用信息系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范化處理，避免人為因素的干擾。

四、結(jié)語

綜上所述，開展科學(xué)有效的全面預(yù)算管理工作，對于保障企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施、優(yōu)化企業(yè)資源配置、提高核心競爭力、降低管控風(fēng)險(xiǎn)等方面具有非常重要的意義。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)高度重視全面預(yù)算管理工作，結(jié)合自身的實(shí)際情況，科學(xué)合理地編制全面預(yù)算，加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行過程中的管控，完善事后的預(yù)算考核，不斷總結(jié)提高全面預(yù)算管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。