國有企業預算管理面臨的困境及對策探討

宋培智

（貴州省廣播電視信息網絡股份有限公司安順市分公司，貴州 安順 561000）

子思在《禮記·中庸》中言：凡事預則立，不預則廢。隨著經濟的快速發展，預算管理的重要性愈加凸顯。目前，國有企業已普遍把預算管理作為重要的管理工具，并在企業中發揮了重要作用。但在預算管理的實踐過程中，鑒于國有企業的特殊性，部分國有企業對于預算管理仍處于空有其表、流于形式的階段，預算管理應有的作用并未真正得到發揮，導致企業不能對自身的各項資源進行科學合理的規劃、分配和利用，浪費了很多資源，影響到國有企業的發展。為此，本文以國有企業作為研究對象，就其預算管理的困境及對策展開研究。

一、預算管理的概念、特點及要求

預算管理是企業以戰略目標為導向、對未來的生產經營管理活動和相應的財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，對各職能部門的財務、實物及人力等資源進行調配，有效組織和協調生產經營管理活動，并通過對執行過程進行跟蹤、控制，將實際情況與預算目標不斷比對與分析，及時指導生產經營管理活動的改善和調整，從而達到更加有效地管理企業和最大限度地實現企業戰略目標的一系列管理活動。預算管理分為經營預算、財務預算和專門決策預算。

有效的預算管理是一個全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。美國著名經濟學家戴維·奧利斯曾指出：全面的預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。因此，有效的預算管理一般應遵循以戰略為導向、對過程進行控制、子預算之間要相互融合、預算目標要保持平衡、預算管理要剛柔并濟幾項基本要求。

二、國有企業預算管理面臨的困境及產生的原因

國有企業作為社會主義市場經濟中的特殊主體，其本質屬性是“全民所有”，它是為國家優先發展重工業和加快實現工業化的目標而誕生，它是我國國民經濟的主體和重要支撐，在幾乎所有的工業領域占據主導地位。國有企業雖然主要從事生產經營活動，卻又作為國家彌補市場失靈的重要工具，以社會穩定和經濟發展作為主要目標，在社會主義市場經濟中發揮宏觀調控作用，為我國的經濟建設做出了巨大的貢獻。預算管理在國有企業應用至今，在實踐中取得了很好的成績，為國有企業的發展發揮了重要作用，但在實際應用過程中仍存在一些問題。

（一）對預算管理認識不足

有效的預算管理應全方位、全過程貫穿于企業的生產經營管理活動中。但目前，部分國有企業對預算管理認識不足，沒有將預算作為企業生產經營管理的重要管理工具來看待和執行，未設置專門的預算管理機構或象征性地設立了預算管理機構，但實際上管理機構并未發揮應有的作用。在預算管理過程中也沒有調動企業全員參與預算管理，認為預算管理只是財務部門應該做的事，與其他部門關系不大。其他職能部門參與度不高，甚至根本就沒有參與到預算工作中來，致使預算工作事前不能夠對預算數據進行分析、測算，事中不能對預算執行過程進行跟蹤監控、分析調整，事后不能對預算執行結果進行總結歸納，導致編制的預算與實際經營結果相差甚遠，預算管理流于形式，難以發揮促進企業實現戰略目標的助推器作用。

（二）預算編制不科學、缺乏嚴謹性

預算編制應以企業的戰略目標為核心，用戰略引導預算，自上而下、自下而上，達到上下結合、分級編制、逐級匯總，充分、全面地預測和籌劃未來的生產經營管理活動和相應的財務結果，從而編制出適合企業生產經營發展的預算方案。但目前很多國有企業對預算的編制缺乏嚴謹性，要么未結合市場因素把預算定得太高無法完成，要么為了好完成預算目標把預算定得太低完全沒有挑戰性，偏離市場環境或生產經營管理目標，無法有效發揮預算對企業的指導作用。例如，某公司在下達營業收入預算指標時，考慮到作為上市公司應具有的營業增長能力，自2016年上市以來，以每年20%的增長率下達營業收入指標進行相關的預算編制，未結合有線電視現階段遭遇互聯網信息技術發展的沖擊，中國電信、中國移動、中國聯通電視機頂盒的業務開展引起的市場競爭，及網絡機頂盒低廉的使用費而導致用戶流失等市場環境因素，致使企業這幾年用盡全力，還是難以圓滿完成預算目標，使廣大職工的積極性、自信心受到打擊，最終會影響企業整體戰略目標的實現。

（三）預算執行缺乏跟蹤與控制

預算本身并不能直接改善企業經營管理、提高企業經濟效益以及實現企業戰略目標。實踐證明，企業預算管理的關鍵在于對預算的執行控制。但部分國有企業只重視預算的編制，完成預算編制、下達預算指標后預算工作就算結束了，沒有建立有效的預算控制機制來跟蹤、監督預算的執行過程，使每一項業務的發生都與相應的預算聯系起來，不能及時根據預算執行情況來優化預算管理，使預算執行與實際經營情況脫節，無法真正達到預算的監督管理作用。

（四）預算管理缺乏有效的考核機制

現階段，部分國有企業的預算管理沒有制定合理有效的預算管理考評機制對預算執行結果進行考核，或預算管理考評政策比較寬松，預算執行發生問題、預算執行結果未完成預算方案等也不需要相關部門、相關人員承擔相應責任，預算執行結果就算再好也沒有相應的激勵政策，導致各職能部門和員工喪失積極性、主動性，致使國有企業整體工作效率低下，預算執行無法到位，引起國有企業資源的嚴重浪費，甚至導致國有資產的流失，讓企業的預算形同虛設，僅僅作為一個概念而存在，根本無從談起預算管理的效果與作用。

（五）預算人員職業素養不達標

職業素養包括職業理論、職業道德、職業實踐能力。預算管理作為高精細的有效管理工具，不管是預算的編制與執行，還是預算執行結果的總結與考核，從某種程度上來說，預算管理在企業中的功效如何取決于預算參與人員和預算管理人員的職業素養。國有企業普遍工作環境安逸、沒有競爭壓力的現象，讓一些員工沒有危機意識，從不學習提升理論知識，從不鉆研業務提升業務技能，使其在從事職業活動中力不從心，無法履行工作指責。

三、加強國有企業預算管理的對策探討

本文認為，國有企業應從以下幾個方面著手提升預算管理的有效性。

（一）提高對預算管理的重視度

設置專門的預算管理機構，加強面向全體員工的預算管理知識體系學習，提高全體員工對預算管理的認識，讓所有職能部門、所有員工都明白自己在預算管理中的責任和義務，知道預算工作需要自己怎么做，自己能夠做什么，不再單純地認為預算管理只是財務部門的事，調動企業各部門和員工都積極參與到預算管理工作中來，使預算工作事前能準確采集數據，對預算數據進行分析、測算；事中能對預算執行過程進行跟蹤監控、分析調整；事后能對預算執行結果進行歸納總結。

（二）預算編制以戰略目標為導向，以戰略引導預算

企業的預算目標應以戰略目標為導向，以戰略引導預算，充分分析企業預算年度的內外部環境，預測未來的發展狀況，確定預算年度的預算目標，再根據預算目標層層分解落實到各部門、員工身上，各部門、員工再根據分解指標編制預算，達到預算目標“自上而下、自下而上，上下結合”，使預算目標與戰略目標既保持步調基本一致，又與企業目前的實際經營情況相符合。

（三）建立有效的預算管理控制機制

加強對預算執行情況的跟蹤監控，建立有效的預算管理控制機制。比如，組織定期的或達到一定指標量的預算執行情況分析會，動態跟蹤預算執行情況，分析差異，查找原因，形式預算反饋報告，制定改進措施，對預算進行優化、調整，從而實現預算目標。

（四）建立有效的預算管理考評機制

要構架合理有效的預算管理考評制度，首先要建立具體的獎懲制度。對預算指標進行嚴格考核，責任落實部門、落實到員工，預算執行發生問題、預算執行不達標，要承擔相應的責任。預算指標完成得好的部門和員工要獎勵，得到的獎勵要兌現，才能提高員工的積極性、主動性，提高整體工作效率，有效執行預算管理，避免國有企業資源的浪費和流失，使預算管理在企業內得到有效的應用。

（五）提升預算人員職業素養

加強對職業理論、職業技能、職業道德等職業素養的培訓力度，把職業素養和內部考核制度、人事制度掛鉤，增強員工的競爭意識和危機意識，讓被動接受轉化為主動出擊；同時，也要重視相關人才的培養和引進，為企業輸送新鮮血液，為預算管理做好人才儲備。隨著預算管理參與人員和預算管理人員的職業素養不斷提高，預算管理的功效在企業定能得到有效發揮。