新收入準則對建筑施工企業的影響及應對措施探析

陳清建

（中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）廈門分所，福建 廈門 361012）

新收入準則是對原有收入準則的繼承和發展，實現了對原有收入準則的完善、拓展和延伸。取消了原有的收入分類，按統一模型進行收入確認，以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準，對于包含多重交易安排合同的會計處理提供更明確的指引，并要求全程對少數特定交易（或事項）進行跟蹤記錄，并對收入確認和計量給出了明確規定。新收入準則對建筑施工企業產生了全方位的影響。建筑施工企業為避免生產運營受到影響，防止經濟效益受損，應積極探究有效的應對措施。

一、新收入準則對建筑施工企業的影響

1.對建筑施工企業收入確認帶來的影響

（1）影響合同成本確認

新收入準則會影響建筑施工企業的合同成本確認。按照新收入準則，建筑施工企業須在已經發生的建筑合同預計基礎上，攤銷可回收成本至超過一年的成本設置，這就會導致建筑施工企業整體資本化成本出現全面降低，并增加費用支出具體的確認范圍，進而從整體上影響建筑施工企業的經濟效益[1]。

（2）投入產出衡量標準出現變化

在新收入準則下，建筑施工企業相應的投入產出衡量標準出現變化。在新收入準則下，遵循投入法對投入成本進行衡量，需排除無法有效對轉移控制權進行反映的部分，但此時，對已發生成本的計算已經包含了計劃外相應的人工成本，將其剔除，會從整體上破壞施工履約的具體進度，并延遲收入確認相關工作，甚至出現錯誤。

（3）收入計量方式發生變化

對建筑施工企業而言，新收入準則明確了對可變對價的規范指導，對可變對價形成了更為具體的判斷標準，在計算交易價期間，對于較大融資，需合理評估其時間價值，這就需要嚴格對各方核算工作進行實時分析，由此形成對收入確認更為細化的判定，可能產生延誤[2]。

（4）對具體收入時點具有更高要求

對建筑施工企業而言，新收入準則造成的直接影響是對具體收入時點具有更高要求，按照新收入準則，客戶在建筑施工企業規范履約后提供相關服務、客戶控制施工企業在建工程、施工企業建設項目具有不可替代性，繼而對一定履約款項進行收取，上述三點要求未能達標，或者一條要求未能達標時，不可按時點對收入進行確認。

（5）收入確認方法發生變化

從建造合同服務的視角來看，建筑施工企業提供全方位服務，包含設計服務、購置服務、建造服務等內容。建造合同通常綜合多項資產，在設計、職能、用途等方面，這些資產聯系緊密。在原有收入準則下，建造施工企業將建造合同視為整體履約義務，未對其進行細分，因而，在遵循整體履約義務相關規定后，再對收入進行明確。在新收入準則下，建筑施工企業應基于服務內容，對整體合同包含的單項履約義務進行認真分析。例如，建造合同條例包含的設計服務，是將設計交圖作為依據，對完工進度進行確定，與建筑合同包含的其他內容聯系不大，能對此項服務進行細分，可將其視為單項履約義務。在對單項履約義務完成的同時，對收入進行確認，應在明確單項履約義務后，在遵守合同條例的基礎上，對單項履約義務相應的工程總成本進行合理劃分，并對各單項履約義務相應的交易價格進行明確。

2.對建筑施工企業會計信息帶來的影響

（1）促進會計標準趨于完善

新收入準則能夠更好地契合市場需求，促進會計標準趨于完善。例如，在新收入準則下，金融延伸工具計算對影響建筑施工企業的相關資產信息進行了披露，并對其實施規范化管理，還將建筑施工企業具備的特點作為依據，新增了會計項目，更好地表現會計工作涉及的交易情況，有助于形成準確客觀的會計信息，提升會計信息的質量和全面性[3]。

（2）增強會計信息的可靠性

新收入準則能夠促進建筑施工企業的財務報告、會計核算對相關信息進行準確客觀的體現。建筑施工企業在開展財務管理各項工作的實踐過程中，需保障明確的信息來源，避免財務操作中出現編造信息、交易造價和虛假交易等問題，才能實現對會計信息質量的有效保障，并保障建筑施工企業嚴格遵循相關規范開展收入確認。

（3）能提升會計信息的透明度

新收入準則能正確披露建筑施工企業關系方的相關信息，能實現對關系方具體范圍的拓展，形成更為精細化的披露內容，還能轉變關系方的具體交易類型。新收入準則要求對真實的關系方信息進行披露，有助于維護社會公眾和投資者的利益，能保障建筑施工企業實現精準投資[4]。

二、建筑施工企業應對新收入準則的措施

1.優化和調整財務會計核算工作

建筑施工企業應遵循新收入準則的相關標準執行工作，對會計核算相關工作進行優化。建筑施工企業應對建筑工程項目在其他年度完工的實際情況開展分析檢查，與建筑工作相關部門加強聯系溝通，準確記錄工程完工量，并就合同內容展開對比和調整，保障實際工程量契合工程確認收入。建筑施工企業在建筑工程項目中對新收入準則進行運用，應在相關文件的附錄中，對新、舊收入準則二者存在的差異，在新收入準則下相關財務報表以及會計核算相應的影響金額進行明確標注。

2.對財務制度管理系統進行完善

在新收入準則下，建筑施工企業應對自身的財務制度管理系統進行完善，升級IT系統。遵循新收入準則的相關要求，調整會計科目，對具體的財務報表系統進行完善；對市場報價相關信息進行歸納整理和科學分析，依托先進的數據處理技術，對不同報價對建筑施工企業帶來的影響進行合理分析，將市場變化作為依據，對財務部門工作進行動態調整。建筑施工企業應在具體的會計核算步驟中，引入新收入準則，據此改善會計核算相關工作，削弱新收入準則對會計核算相關工作帶來的沖擊，對內控系統進行完善。

3.遵循新收入準則計算模型

為避免新收入準則對建筑施工企業造成不良影響，在對建筑施工企業實施收入核算時，應遵循新收入準則計算模型，實施如下步驟。一是識別客戶指定合同；二是對合同約定的建筑施工企業應當履行的單項義務進行識別，并對施工企業各項義務進行明確；三是對施工交易價格進行確定；四是科學劃分交易價格，將其納入單項履約義務；五是施工主體完成對義務的履行后，及時做好收入確認。

4.對合同實施規范化管理

建筑施工企業應對合同實施進行規范化管理。在新收入準則下，項目業務決策、客戶合同條件等在不同程度上出現轉變。對此，建筑施工企業應深入學習新收入準則，督促財務和會計核算工作人員增強判斷識別收入準則變化和財務風險的能力，保障穩定的財會工作。建筑施工企業應對財會工作人員加強培訓，將實務工作與新收入準則有效銜接起來，避免新收入準則影響企業的經濟效益。建筑施工企業應深入解讀新收入準則，明確新收入準則對自身帶來的具體影響，在此基礎上，對合同實施規范化管理。要重點監控新收入準則影響的合同條款和相關內容，并分析此類條款與內容是否將重大融資考慮在合同價格、識別履約進度中。

5.做好影響評估和應對

在新收入準則下，建筑施工企業的收入確認可能會出現推遲。對此，建筑施工企業應從如下方面做好影響評估和應對：一是深入分析五步法模型對自身納稅造成的影響，并實施專項納稅籌劃，實現對涉稅風險的有效規避；二是明確新收入準則可能影響自身的財務信息，并影響自身的整體戰略，對此，應優化調整戰略安排。

6.增強建造合同的完善性和嚴謹性

在新收入準則下，建筑施工企業應依據建造合同保障真實準確的收入確認。對此，建筑施工企業應增強建造合同的完善性和嚴謹性。建筑施工企業應立足于現實情況，及時審視和系統梳理建造合同，對新收入準則相關條款涉及的事項重新設置，盡量避免收入確認出現延遲，避免自身的經濟效益受損。

7.加強實時評估監督和應對

建筑施工企業應充分認識在新收入準則下，收入確認出現延遲的問題，加強實時評估監督和有效應對，開展針對性較強的納稅籌劃，對納稅風險進行有效規避，保障企業平穩運營。建筑施工企業在實施戰略部署時，應融入新收入準則，據此對財務信息進行調整，并對企業后續發展戰略進行靈活調整。

三、結語

綜上所述，新收入準則對建筑施工企業的影響主要體現在兩方面，一是對建筑施工企業收入確認造成影響，具體體現為影響合同成本確認、投入產出衡量標準出現變化、收入計量方式發生變化、對具體收入時點具有更高要求、收入確認方法發生變化；二是對建筑施工企業會計信息帶來影響，具體體現為促進會計標準趨于完善、增強會計信息的可靠性、能提升會計信息的透明度。對此，建筑施工企業應通過優化調整財務會計核算工作、對財務制度管理系統進行完善、遵循新收入準則計算模型、對合同實施規范化管理、做好影響評估和應對、增強建造合同的完善性和嚴謹性、加強實時評估監督和應對等措施有效應對新收入準則。